Некоммерческая организация наделяется имуществом от учредителя. Бухгалтерская проводка Дт 01 Кт 86. на основные средства и Дт10 Кт 86 на материалы. Необходима ли в данных случаях дополнительная проводка Дт 86 Кт 83 "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"???? Это не госпомощь. Это наделение материальными ресурсами от учредителя - ОАО РЖД Спасибо.

Исходя из содержания вопроса, некоммерческая организация получила имущество (основные средства, материалы) безвозмездно в виде пожертвования от участника (члена) некоммерческой организации на ведение уставной деятельности. В этой ситуации в бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 86

- отражено безвозмездное поступление основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование целевого финансирования;

Дебет 10 Кредит 86

- получены материалы по договору пожертвования;

Дебет 26 Кредит 10

- отражено использование материалов;

Дебет 86 Кредит 26

- отражено использование целевого финансирования.

Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как некоммерческой организации учитывать основные средства

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.	76	86	45 000	договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта	08	76	45 000	акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке	08	76	1500	договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств	01	08	46 500	акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС	86-1 и др.	83-1	46 500	бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

2. Из материалов книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

2.2.6.1. Приобретение, получение основных средств

В отличие от коммерческих организаций, для НКО при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н , установлены особые критерии. Необходимо единовременное выполнение трех условий:

• объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд НКО;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Активы, в отношении которых эти условия выполняются и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике некоммерческой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть на счете 10 «Материалы».

Если же стоимость объектов выше 40 000 рублей, НКО обязана отразить их как основные средства. При этом при использовании объектов в уставной деятельности некоммерческая организация должна вести учет через счет 83 «Добавочный капитал» (см. письма Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243 и от 19.02.2004 № 16-00-14/40).

В связи с этим при принятии к учету основных средств производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств.*

Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете НКО операции по приобретению основных средств.

Пример 2.2

Некоммерческое партнерство приобрело за счет средств целевого финансирования проектор для использования исключительно в уставных целях.

Стоимость проектора – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Д-т счета 60 – К-т счета 51	– 59 000 руб. – перечислена предоплата магазину;
Д-т счета 08 – К-т счета 60	– 50 000 руб. – отражена стоимость проектора в составе вложений во внеоборотные активы;
Д-т счета 19 – К-т счета 60	– 9000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;
Д-т счета 08 – К-т счета 19	– 9000 руб. – отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;
Д-т счета 01 – К-т счета 08	– 59 000 руб. – введен в эксплуатацию проектор;
Д-т счета 86 – К-т счета 83	– 59 000 руб. – отражено использование средств целевого финансирования.

А как быть, если НКО получило основное средство бесплатно, например в виде пожертвования?

В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Пример 2.3

Общественная организация получила томограф в виде пожертвования. Рыночная стоимость объекта – 80 000 руб.

Бухгалтер отразил данные операции следующим образом:

3. Из справочника

Типовые проводки некоммерческой организации (НКО)

Учет основных средств
Приобретение основных средств
Основное средство (далее – ОС) приобретают для предпринимательской деятельности
Перечислено поставщику за ОС	60-2	51
Акцептован счет поставщика	08	60-1
НДС по приобретенному ОС	19	60-1
Принят к вычету входной НДС, если деятельность, для которой приобрели объект, облагается НДС	68	19
НДС учтен в стоимости ОС, если деятельность не облагается НДС	08	19
Принято к учету ОС	01	08
Зачтен аванс выданный	60-1	60-2
ОС приобрели за счет целевых поступлений для уставной деятельности
Перечислено поставщику за ОС	60-2	51
Акцептован счет поставщика	08	60-1
НДС по приобретенному объекту	19	60-1
НДС учтен в стоимости объекта	08	19
Принято к учету ОС	01	08
Зачтен аванс выданный	60-1	60-2
Отражен источник финансирования
– вариант 1	20-2 (86)	83-4
– вариант 2	86	86-9

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ. Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Учет ос в некоммерческой организации

НКО. Следовательно, амортизация не начисляется только по объектам основных средств, приобретенным некоммерческими организациями за счет бюджетных ассигнований, целевых поступлений, пожертвований, взносов. Причем если НКО использует объект основных средств, приобретенный за счет целевых поступлений (например, автомобиль или сервер), не только в уставной, но и в коммерческой деятельности, то по такому объекту амортизация также не начисляется (Письмо Минфина РФ от 3 октября 2003 г. N 04-02-05/3/74). Это обусловлено тем, что амортизация является возмещением организацией затрат на покупку объекта основных средств путем постепенного переноса его стоимости на издержки производства (расходы на продажу) продукции (работ, услуг), а при получении НКО основных средств по договору дарения, безвозмездно или приобретении их за счет целевых средств организация расходов не несет.

Учет основных средств

Наша некоммерческая организация не может начислять амортизацию по основным средствам и учитывать ее при исчислении налога на прибыль. В то же время мы используем основные средства в предпринимательской деятельности и должны начислять амортизацию на них, относить ее на себестоимость услуг и учитывать при налогообложении. Хотелось бы знать, как правильно поступить в такой ситуации? Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.

N 34н). Указанная норма не делит эти основные средства на приобретенные для ведения уставной деятельности и приобретенные для ведения предпринимательской деятельности.

Особенности учета основных средств некоммерческих организаций

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как: — произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества (п.5 ст.259 НК РФ), — при применении нелинейного метода начисления амортизации; — произведение остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 г. и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, — при применении линейного метода начисления амортизации. Амортизируемые ОС, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 г.
УЧЕТБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТБЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬЗАКОНЫ И ПРАКТИКАПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2010, № 1 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Некоммерческой организацией в соответствии с Законом является организация, не имеющая извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

• 1 Как в НКО принимают к учету основные средства
• 2 Какими проводками отразить основные средства за плату
• 3 Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
• 4 Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию
• 5 Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства
• 6 Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств
• 7 Какими проводками списать основные средства
• 8 Какие проводки делают при продаже основных средств
• 9 ОСНО
• 10 УСН

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе.
Доходы и расходы в НКО для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч.08 К-т сч.60 — 13 000 руб. — отражено оприходование объекта ОС, полученного от поставщика Д-т сч.19 К-т сч.60 — 2340 руб. — отражена сумма НДС по объекту ОС Д-т сч.60 К-т сч.51 — 15 340 руб. — отражена оплата поставщику за СДМ Д-т сч.01 К-т сч.08 — 13 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию Д-т сч.68 К-т сч.19 — 2340 руб. — сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС, принята к вычету Д-т сч.20 К-т сч.02 — 217 руб. (13 000 руб. х 20% : 12 мес.) — отражено начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и до полного списания стоимости ОС или его выбытия).

Внимание

Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Указанная норма не делит эти основные средства на приобретенные для ведения уставной деятельности и приобретенные для ведения предпринимательской деятельности. Поэтому в целях бухгалтерского учета амортизации не подлежат абсолютно все объекты основных средств, числящиеся на балансе НКО, независимо от того, за счет каких источников они приобретены и в каких целях используются.Однако Решением ВС РФ от 23 августа 2000 г.

N ГКПИ 00-645 Приказ Минфина России от 24 марта 2000 г.
К-т сч. 08 — 13 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию;Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 2340 руб. — сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС, принята к вычету;Д-т сч. 20 К-т сч. 02 — 217 руб. (13 000 руб. х 20% : 12 мес.) — отражено начисление амортизации по объекту ОС (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до полного списания стоимости ОС или его выбытия).При применении линейного метода для целей налогового учета сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования (п.4 ст.259 НК РФ).Согласно п.1 ст.258 НК РФ срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, с учетом Классификации основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 “Учет основных средств“ актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По ним исстари на забалансовом счете производится начисление износа линейным способом. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н уже исключено из перечня объектов, не подлежащих амортизации, значительное количество объектов. Старый порядок начисления износа остался только у некоммерческих организаций, хотя большинство из них занимается разрешенной законодательно предпринимательской деятельностью.

Налоговый кодекс РФ уже вполне правомерно пошел дальше: согласно положениям Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 2 ст. 256 гл. 25 НК РФ, по которым амортизируются в налоговом учете объекты основных средств некоммерческих организаций, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Некоммерческие организации, как и иные юридические лица, осуществляют свою деятельность с использованием объектов основных средств. О том, как отражаются в учете операции, связанные с приобретением и выбытием таких объектов, рассказывает Оксана Курбангалеева, независимый эксперт.

Некоммерческие организации — это юридические лица, создаваемые с целью решения социальных проблем в области здравоохранения, образования, политики, спорта, культуры, охраны природы, благотворительности и др. (ч. 1 Гражданского кодекса РФ).

Некоммерческие организации могут быть созданы в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, благотворительных ассоциаций и фондов для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и других целей, направленных на достижение общественных благ. Учредителями некоммерческой организации могут быть как физические, так и юридические лица.

Некоммерческая организация может вести предпринимательскую деятельность. Об этом сказано в п. 2 ст. 24 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон № 7-ФЗ). Но только в том случае, если предпринимательская деятельность служит достижению целей, ради которых она была создана.

Иными словами, получение прибыли для некоммерческой организации не является основной целью деятельности (ст. 2 Закона № 7-ФЗ).

Источники формирования имущества НКО

Некоммерческая организация может иметь в собственности земельные участки, здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество (п. 1 ст. 25 Закона № 7-ФЗ).

Источниками формирования имущества некоммерческой организации являются:

· вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады;

· добровольные имущественные взносы и пожертвования, гранты;

· суммы финансирования из федерального бюджета, бюджета субъектов РФ и местных бюджетов, выделяемые на ведение уставной деятельности некоммерческой организации;

· средства, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

· другие не запрещенные законом поступления.

Для учета целевых средств, полученных некоммерческой организацией для ведения уставной деятельности, используется счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе источников их поступления.

Помимо бухгалтерского баланса некоммерческие организации обязаны составлять сметы или финансовый план, который утверждается высшим органом управления некоммерческой организации (п. 3 ст. 29 Закона № 7-ФЗ). Действующим законодательством не установлены типовые формы и требования к составлению смет некоммерческой организации. Поэтому они составляются в произвольной форме.

В целях налогообложения целевые средства делятся на средства целевого финансирования и целевые поступления. В подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств целевого финансирования. Так, в частности, к ним относится имущество, полученное в виде:

· грантов;

· инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;

· инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.

Перечисленные выше средства являются доходами, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Однако гл. 25 НК РФ установлены условия, при несоблюдении одного из которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения.

Во-первых, доходы, полученные в рамках целевого финансирования, и расходы, осуществленные в рамках целевого финансирования, должны учитываться отдельно от доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. То есть необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии раздельного учета средства целевого финансирования облагаются налогом на прибыль с даты их получения.

Во-вторых, средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению. В противном случае они подлежат включению во внереализационные доходы в момент фактического использования не по целевому назначению.

В-третьих, средства целевого финансирования необходимо своевременно использовать. Это касается инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Указанные средства не подлежат налогообложению только в том случае, если некоммерческая организация использовала их по целевому назначению в течение одного календарного года с момента получения. Таким образом, если средства целевого финансирования не были израсходованы до 31 декабря текущего налогового периода, они подлежат отражению в составе внереализационных доходов данного налогового периода.

Налоговым кодексом РФ также введено понятие целевых поступлений. К ним относятся средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили безвозмездно от других юридических и физических лиц (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления являются доходами, которые не учитываются при расчете налога на прибыль при выполнении двух условий:

· целевые поступления использованы по назначению;

· некоммерческая организация ведет раздельный учет доходов и расходов, связанных сцелевыми поступлениями, и доходов и расходов от иной деятельности.

Согласно ст. 143 НК РФ некоммерческие организации являются плательщиками НДС. В то же время средства, которые получены организацией и не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в расчет налогооблагаемой базы (ст.146 НК РФ).

В частности, не признается реализацией товаров и не облагается НДС передача основных средств, нематериальных активов, денежных средств и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, целевые поступления, полученные некоммерческой организацией на ведение уставной деятельности, не являются объектом обложения НДС.

Некоммерческая организация может приобретать имущество за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности:

· выручки от реализации товаров, работ, услуг;

· дивидендов (доходов, процентов), получаемых по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

· доходов, получаемых от собственности некоммерческой организации.

По операциям, связанным с предпринимательской деятельностью, некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует учитывать отдельно от прочих операций. Прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет основных средств

Имущество, приобретенное некоммерческой организацией, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей своего создания или для управленческих нужд, принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 4 ПБУ 6/01). При этом должны выполняться еще два условия:

· срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев;

· организация не собирается в дальнейшем перепродавать этот объект.

Первоначальной стоимостью приобретенных объектов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ6/01).

НДС, уплаченный поставщикам при покупке за счет целевых поступлений товаров (работ, услуг), предназначенных для ведения уставной деятельности организации, не принимается к вычету. Дело в том, что приобретенные товары, работы, услуги будут использоваться в деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации, то есть в деятельности, которая не облагается НДС.

Поэтому суммы «входного» НДС включаются в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

ПРИМЕР 1

На расчетный счет общественной организации «Луч» поступили членские взносы в размере 1 000 000 руб. Указанная сумма была включена в смету на текущий год.

В соответствии со сметой доходов и расходов организация приобрела за счет членских взносов легковой автомобиль для осуществления уставной деятельности. Стоимость основного средства составила 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие проводки:

Дебет 51Кредит 86 субсчет «Членские взносы»

— 1 000 000 руб. - отражена сумма взносов, поступивших на расчетный счет организации

Дебет 60Кредит 51

— 590 000 руб. - перечислена предоплата за легковой автомобиль

Дебет 08Кредит 60

— 500 000 руб. - отражена стоимость приобретенного автомобиля

Дебет 19Кредит 60

— 90 000 руб. - выделена сумма «входного» НДС

Дебет 86 субсчет «Членские взносы»Кредит 83 «Добавочный капитал»

— 590 000 руб. - часть средств целевого финансирования отнесена на увеличение добавочного капитала организации

Дебет 08Кредит 19

— 90 000 руб. - сумма «входного» НДС включена в первоначальную стоимость легкового автомобиля

Дебет 01Кредит 08

— 590 000 руб. - легковой автомобиль введен в эксплуатацию.

«Входной» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемым в предпринимательской деятельности, можно предъявить к налоговому вычету, но только при выполнении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

Бывают случаи, когда приобретаемые товары, работы, услуги некоммерческая организация использует как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. В частности, основные средства, приобретенные организацией, могут использоваться одновременно в уставной и в предпринимательской деятельности. В этом случае некоммерческая организация должна руководствоваться ст. 170 НК РФ.

Согласно положениям этой статьи суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ, услуг, принимаются к вычету. Но только в той части, которая пропорциональна стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Остальная часть «входного» НДС включается в первоначальную стоимость основных средств.

Некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. При отсутствии такого учета она теряет право на налоговый вычет «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым в предпринимательской деятельности.

Начисление амортизации

Некоммерческая организация не начисляет амортизацию по своим объектам основных средств (п. 17 ПБУ 06/01). При этом не имеет значения ни источник приобретения основных средств (средства целевого финансирования или прибыль от предпринимательской деятельности), ни назначение приобретенного объекта (осуществление уставной деятельности или предпринимательской деятельности).

Таким образом, затраты на приобретение объекта основных средств не включаются в состав текущих расходов и не влияют на формирование финансового результата в бухгалтерском учете некоммерческой организации.

В целях контроля использования имущества некоммерческих организаций и оценки его реального состояния по основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Износ отражает процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Он отражается в бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

До 1 января 2006 года начисление износа осуществлялось в конце отчетного года. После указанной даты сумма ежемесячного износа рассчитывается в том порядке, который установлен п. 19 ПБУ 6/01. Износ начисляется линейным способом.

Срок полезного использования некоммерческая организация определяет самостоятельно. Для этого можно использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или техническую документацию, которая прилагается к приобретенному объекту.

ПРИМЕР 2

Общественное объединение «Луч» установило срок использования приобретенного легкового автомобиля длительностью пять лет (60 месяцев). Сумма ежемесячного износа составляет 9833,33 руб. (590 000 руб. : 60 мес.).

Ежемесячно в бухгалтерском учете производится такая запись:

Дебет 010

— 9833,33 руб. - отражена сумма износа.

В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п.1 ст. 256 НК РФ). В состав амортизируемого имущества включаются объекты со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом имущество некоммерческих организаций не подлежит амортизации, если:

· основное средство получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений;

· объект используется для осуществления некоммерческой деятельности.

Если объект приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности и используется для осуществления этой деятельности, амортизация по нему в целях налогообложения прибыли начисляется.

В этом случае сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав текущих расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете на забалансовом счете учитываются суммы начисленного износа, которые не влияют на текущие расходы отчетного периода. В результате этого возникают постоянные разницы, на основании которых необходимо ежемесячно формировать постоянный налоговый актив. Для расчета величины постоянного налогового актива сумма амортизации, начисленная в целях налогообложения, умножается на ставку налога на прибыль (24%). Полученный показатель отражают проводкой:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

ПРИМЕР 3

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что объект основных средств приобретен общественным объединением «Луч» за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется им в этой деятельности.

Ежемесячно для целей налогообложения в состав текущих расходов включается сумма амортизации в размере 9833,33 руб. (590000 руб. : 60 мес.). В результате сумма расходов в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском.

На основании возникшей постоянной разницы в бухгалтерском учете ежемесячно формируется постоянный налоговый актив в размере 2360 руб. (9833,33 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

— 2360 руб. - сформирован постоянный налоговый актив.

Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда объект, приобретенный за счет средств целевых поступлений, используется в предпринимательской деятельности. В этом случае некоммерческая организация также может начислять амортизацию.

При обратной ситуации, когда объект основных средств приобретен за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, но используется исключительно для ведения уставной деятельности, одно из условий признания объектов в качестве амортизируемого имущества — использование объекта для извлечения дохода - не соблюдается. Поэтому амортизация в данном случае не начисляется.

Списание основных средств по причине морального износа

Стоимость объекта основных средств, который не используется вследствие морального или физического износа, подлежит списанию. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 83Кредит 01

—списана первоначальная стоимость основного средства.

Помимо этого, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать износ, начисленный в период использования этого объекта:

Кредит 010

—списан износ, начисленный по объекту основных средств некоммерческой организации.

Реализация основных средств

Для некоммерческой организации поступления от продажи объектов основных средств, независимо от дальнейшего использования денежных средств, признаются доходами, не связанными с ведением уставной деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от реализации основных средств включается в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Признание прочих доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Первоначальная стоимость объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Одновременно на ту же сумму корректируется добавочный капитал.

В случае когда в первоначальную стоимость основного средства включен «входной» НДС, при реализации этого объекта НДС, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается в особом порядке. Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС в такой ситуации определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом сумма «входного» НДС, включенная в первоначальную стоимость основного средства, должна быть подтверждена соответствующим счетом-фактурой.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налоговая база умножается на расчетную ставку 18%/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПРИМЕР 4

Предположим, что общественное объединение «Луч» реализовало основное средство сторонней организации за 601 800 руб. За период использования этого объекта был начислен износ в размере 354 000 руб.

Налоговая база по НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разности между продажной стоимостью легкового автомобиля и его первоначальной стоимостью, включающей в себя «входной» НДС.

Сумма налога составила 1800 руб. ((601 800 руб. - 590 000 руб.) x 18% : 118%).

Дебет 62Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 601 800 руб. - отражена выручка от реализации основного средства

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. -выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Дебет 91 субчет 2 «Прочие расходы»Кредит 01

— 590 000 руб. - списана стоимость основного средства

Дебет 83 «Добавочный капитал»Кредит 91 субчет 1 «Прочие доходы»

— 590 000 руб. - списана соответствующая сумма добавочного капитала

Дебет 99Кредит 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 600 000 руб. (601 800 руб. - 1800 руб. – 590 000 руб. + 590 000 руб.) - отражена прибыль от реализации легкового автомобиля

Кредит 010

— 354 000 руб. - списан износ, начисленный за время эксплуатации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации основных средств на остаточную стоимость амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Предположим, что реализованный объект основных средств был приобретен коммерческой организацией за счет целевых поступлений и использовался для осуществления уставной деятельности.

В этом случае амортизация по этому объекту в налоговом учете не начисляется. Поэтому доходы от реализации данного основного средства полностью включаются в налоговую базу по налогу на прибыль без уменьшения на остаточную стоимость (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2003 № 26-12/59118).

Учет прибыли от коммерческой деятельности

Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, распределять между учредителями некоммерческой организации нельзя. После того как некоммерческая организация уплатит налог на прибыль с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, они учитываются в бухгалтерском учете как источники осуществления уставной деятельности организации, источники формирования ее имущества в соответствии со сметой (ст. 26 Закона № 7-ФЗ).

Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности по итогам отчетного года, некоммерческая организация должна списать с дебета счета 84 в кредит счета 86 (Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 № 16-00-14/243). Для обособленного учета прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, можно открыть к счету 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности».

ПРИМЕР 5

В результате продажи легкового автомобиля общественная организация «Луч» получила прибыль в размере 600 000 руб. Сумма налога на прибыль составила 144 000 руб. (600000 руб. x 24%). Остальная сумма прибыли в размере 456 000 руб. (600 000 руб. - 144000 руб.) была включена в средства целевого финансирования.

При этом в бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

Дебет 99Кредит 84

— 456 000 руб. - отражена чистая прибыль общественной организации

Дебет 84Кредит 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

— 456 000 руб. - сумма чистой прибыли включена в состав средств целевого финансирования.

Вопрос

Скажите надо ли НКО устанавливать в учетной политике лимит стоимости объектов, которые могут отображаться в бухгалтерском учете в качестве материалов или достаточно руководствоваться Налоговым Кодексом (основные средства от 40 тыс. руб.)?

Ответ

Лимит стоимости — это одно из условий признания объекта основным средством.

Объект учитывается как ОС, если его первоначальная стоимость:

— в бухгалтерском учете — более лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой. Этот лимит не может превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700). Например, учетной политикой может быть установлен лимит в размере 30 000 руб.;

— в налоговом учете как при ОСН, так и при УСН — более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Поскольку на НКО распространяются те же правила ведения бухгалтерского учета, что и на коммерческие организации, то Вы должны установить лимит стоимости основных средств в учетной политике.

Не имеет смысла прописывать в учетной политике:

— общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);

— организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;

— порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);

— способы учета, которые вы обязаны применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;

— любые другие сведения, не имеющие значения для бухучета и расчета налогов.

Смежные вопросы:

1. 
   Скажите, пожалуйста, можно ли в налоговом учёте основное средство стоимостью менее 100.000 поставить на учёт как основное средство. Чтобы приблизить налоговый и бухгалтерский учёт
   ✒ И в бухгалтерском, и…...
2. 
   Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?
   ✒ Курсовые…...
3. 
   Здравствуйте!! Подскажите, организация приобрела весы стоимостью 41000 руб. , данные весы можно оприходовать как основное средство (Дт 08 Кт60; Дт01 Кт08;)
   ✒ Лимит стоимости — это одно из…...
4. 
   Добрый день! На один из наших вопросов нам был направлен файл (во вложении) по учету себестоимости МПЗ. В данном тексте указано, что: Себестоимость продукции списывается по мере ее готовности…...

Бухучет в НКО производится по тем же правилам, что и бухучет в обычных коммерческих организациях. Но на практике из-за специфичности деятельности НКО бухгалтеры часто сталкиваются с трудностями по отражению в бухучете тех или иных операций. Подробнее об этом в нашей статье.

Схема работы некоммерческих организаций

Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:

• социальной;
• благотворительной;
• культурно-образовательной;
• научной;
• спортивной;
• духовной (нематериальной);
• для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
• разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.

НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.

С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:

Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Действие			Примечание
Получены и учтены в доходах целевые средства	07, 08, 10, 50, 51, 52		НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств			С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств			Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств			Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ)
			Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС
Начисление амортизации ОС			Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)
Выбытие ОС			Списана балансовая стоимость ОС, НМА
Продажа ОС			Оплата покупателя ОС
			При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
			НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%). С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»
			Списание учтенной стоимости проданного ОС
			Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС
Финансовый результат от продажи ОС			Выявлена прибыль (убыток)
			Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная
			Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Списана учтенная амортизация ОС
Отражены организационные затраты НКО			Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО
			Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)
			Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО
			Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)
			Налог на имущество, земельный налог, транспортный
			Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО			Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям
		01, 10, 50, 51, 52

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

• приказы на распределение средств;
• письма и распоряжения участников НКО;
• обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
• прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

• 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
• 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

• от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
• от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
• от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:

Действие			Примечание
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств			НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
			Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств
Выручка от реализации товаров, оказания услуг			Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством			Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве
			Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП
			Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве
Формирование результатов от предпринимательства			Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров
			Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты
			Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90
			Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Покупка-реализация ценных бумаг			Приобретение ценных бумаг. С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях:
			Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)
			Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг
			Проданы ценные бумаги
			Списана учетная стоимость ценных бумаг
Формирование результатов от операций с ценными бумагами			Выявлена прибыль (убыток)
			Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)
		С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций» . Итоги Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством. В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч. 86) и предпринимательской (с аккумулированием на сч. 90). Результаты от прочей деятельности НКО (продажа активов) учитываются на сч. 91. Прибыль (убыток) по предпринимательской и прочей деятельности должна закрываться по итогам года на сч. 86.