В основе деления затрат на переменные и постоянные лежит поведение затрат.

Поведение затрат - это характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности предприятия.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:

где У – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности предприятия, %.

Поведение совокупных (постоянных и переменных) затрат предприятия в общем виде можно представить следующей формулой:

где У – совокупные затраты, руб.;

А – постоянные расходы, руб.;

в – переменные затраты на единицу продукции, руб.;

Х – объем производства в натуральных единицах измерения.

Правильного деления затрат можно достичь путем наблюдения, измерения фактически произведенных затрат. На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и переменные - методом высшей и низшей точек. Его сущность заключается в том, что исследуются данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства и определяется отклонение в объемах производства по формуле:

∆X = X max – X min

где X max , Х min - объем производства соответственно в максимальной и минимальной точке.

Затем рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:

∆У = У max – У min

где У max , У min - затраты на производство соответственно в максимальной и минимальной точке.

Рассчитав данные величины можно определить ставку переменных расходов на единицу продукции по следующей формуле:

в = ∆У/ ∆Х.

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или минимальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат в данном периоде:

А = У – вХ.

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и различные значения объема производства в формулу поведения совокупных затрат, можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более наглядно увидеть перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересекает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не следует забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы будем получать приблизительные данные о совокупных затратах.

Классификация затрат по фактору объема деятельности позволяет подразделять их на переменные и постоянные, проводить анализ безубыточности, оценивать эффективность функционирования экономического субъекта, осуществлять гибкое финансовое планирование, обосновывать краткосрочные и долгосрочные управленческие решения и т.д. Однако на практике большинство затрат не носят сугубо переменный или постоянный характер, и их техническое деление по этому признаку на основе данных учетных регистров затруднено. В связи с этим в теории и на практике управленческого учета используют ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части, среди которых выделяют:

• ? графический метод;
• ? метод наименьших квадратов (с применением регрессионного анализа);
• ? метод высшей и низшей точки.

Метод высшей и низшей точки (метод минимакси) наиболее прост в применении. Его сущность состоит в том, что из всей рассматриваемой совокупности данных об объемах производства выбираются наибольшее и наименьшее значения (в качестве высшей и низшей точки объемов производства соответственно). Для этих значений объемов производства затем выявляются соответствующие им значения совокупных (общих) затрат. Расчетный подход метода заключается в определении разницы между максимальным и минимальным значениями объемов производства и разницы между соответствующими им максимальным и минимальным значениями затрат. Делением разницы в затратах на разницу в объемах производства определяется расчетное значение себестоимости единицы продукции. С помощью этого показателя на основе уравнения затрат определяются значения показателей переменных и постоянных затрат в высшей и низшей точке.

Пример. ООО «Игрушка» реализует свою продукцию через организации розничной торговли внутри определенного региона. Имеется информация отдела маркетинга о том, что наибольший спрос на елочные украшения - 75% всего объема производства - приходится на предновогодний период. Начиная с сентября и до конца года объемы производства елочных украшений возрастают в связи с потребностью удовлетворить максимальный спрос на продукцию в ноябре - декабре. Информация об объемах производимой продукции и общих затратах на ее производство за первые восемь месяцев 20_г. по цеху производства елочных украшений:

Предполагается, что в октябре объем производства елочных украшений составит 15 000 ед. и в последующие до конца года месяцы он будет возрастать. Требуется рассчитать общие затраты на производство продукции начиная с октября 200_ г. Решить данную задачу можно, используя метод высшей и низшей точки и уравнение затрат.

Решение

1. Определяются значения максимального и минимального объемов производства в качестве высшей и низшей точки. Ими являются 7000 ед. и 3000 ед. продукции соответственно. Этим объемам устанавливаются соответствующие значения общих затрат: 105 000 руб. и 54 900 руб.:

высшая точка - 7000 ед. -> 105 000 руб.; низшая точка - 3000 ед. -> 54 900 руб.; разница - 4000 ед. - 50 100 руб.

• 2. Исчисляется расчетная величина затрат на единицу продукции как отношение разницы в затратах к разнице объема производства:
• 50 100 руб. : 4000 ед. = 12,525 руб.
• 3. Рассчитывается величина переменных затрат в высшей и низшей точке:

переменные затраты в высшей точке -

• 7000 ед. х 12,525 руб. = 87 675 руб.; переменные затраты в низшей точке -
• 3000 ед. х 12,525 руб. = 37 575 руб.
• 4. Определяется абсолютное значение постоянных затрат, которое для любого объема производства оказывается неизменным:

постоянные затраты в высшей точке: 105 000 - 87 675 = 17 325 руб.; постоянные затраты в низшей точке: 54 900 - 37 575 = 17 325 руб. Для расчета прогнозируемого значения общих затрат в октябре в уравнение затрат у = ах + в подставляются соответствующие значения постоянных затрат, прогнозируемого объема производства и расчетной величины удельных переменных затрат:

15 000 ед.х 12,525 + 17 325 = 205 200 руб.

Метод корреляции позволяет использовать в расчетах графическую интерпретацию корреляционного поля (рис. 2.6).

На график наносятся точки, отражающие зависимость совокупных затрат от объема производства. Визуально проводимая линия устанавливает произвольно выбранные в качестве высшей и низшей точке значения объемов и соответствующих затрат. Важно, что эта линия в пересечении с осью ординат показывает величину постоянных затрат в общей сумме затрат. Угол наклона данной линии определяется значением удельных переменных затрат. Исходя из объемов 3250 и 7000 ед. и соответствующих им значений общих затрат - 65 000 руб. и 95 000 руб. значения общих переменных и постоянных затрат можно найти самостоятельно.

Рис. 2.6.

Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определять значения постоянных и переменных затрат в совокупных затратах. Используя данные представленного выше примера с компанией ООО «Игрушка», рассмотрим алгоритм этого метода для прогнозирования переменных и постоянных затрат исходя из фактических значений объемов производства и совокупных затрат за первые восемь месяцев года. Алгоритм включает следующие этапы.

1. Исчисляется средний объем производства (х) на основе фактических значений по формуле:

2. Находятся линейные отклонения () фактических объемов производства (x k) от исчисленной их средней величины (х):

3. Определяются средние совокупные затраты (х^) по формуле:

4. Исчисляются линейные отклонения (г/ у) фактических затрат от исчисленного среднего их уровня (х):

5. Находятся

6. Вычисляется произведение отклонений:

7. Определяется степень изменчивости а по формуле:

Все произведенные расчеты представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Метод наименьших квадратов

	Объем производства, ед.		Общие затраты,
			у = 77470

На основании этих расчетов определяются значения общих переменных, общих постоянных и совокупных затрат:

общие переменные затраты: 5287,5 х 11,664 = 61 673,4 руб. общие постоянные затраты: 77 470 - 61 673,4 = 15 796,6 руб. совокупные затраты для октября:

15 000 ед. х 11,664 + 15 796,6 = 190 756,4 руб.

Поскольку переменные затраты имеют прямую пропорциональную зависимость от объема производства, при оценке динамики затрат необходимо учитывать производственные мощности, которыми располагает экономический субъект. Обычно колебания загрузки производственных мощностей влекут за собой изменение объемов производства и продаж, а это существенно влияет на себестоимость и, следовательно, на финансовые результаты деятельности организации.

Большинство специалистов определяют производственную мощность как верхний предел объема производства продукции при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Показателями производственной мощности являются, например, производственные площади, количество машино-часов работы оборудования, количество необходимых человеко-часов, объем производства продукции, который организация может реально выполнить в данный период. Различают теоретическую (идеальную), практическую и нормальную (реальную) производственные мощности.

Теоретическая (идеальная) производственная мощность показывает максимально возможный объем выпуска продукции, который может быть обеспечен при оптимальном функционировании машин и оборудования без простоев.

Практическая производственная мощность - это теоретическая (идеальная) мощность за вычетом рабочих простоев машин, оборудования, замены инструмента, ремонта, перерывов для рабочих. Практическая производственная мощность включает в себя также избыточную производственную мощность (например, использование дополнительного оборудования, применяемого только при ремонте основного оборудования, дополнительную загрузку производственного оборудования).

Нормальная (реальная) производственная мощность - это среднегодовой уровень производственной мощности, т.е. обычный объем выпуска продукции, который организацией достигается при использовании имеющегося парка машин и оборудования.

Производственная мощность является одним из главных факторов, устанавливающих связи между себестоимостью и объемами производства продукции. Поскольку в рыночной экономике из-за недостаточности производственных мощностей объем производства может значительно отставать от возможного объема продаж, важным оказывается отслеживание ограничений по производственной мощности. Кроме того, показатели производственной мощности могут выступать ограничениями размеров сформированных центров затрат. Очень важно, что показатели производственной мощности могут использоваться в качестве баз распределения косвенных расходов.

, 414.66kb.

Рабочей программы дисциплины Управленческий учет и учет персонала (наименование) , 22.91kb.

Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Управленческий , 18.17kb.

Концепция управленческого учета Управленческий учет , 263.57kb.

Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: , 2892.72kb.

Тесты. Подраздел управленческий учет. Управленческий учет отличается от финансового , 220.37kb.

Тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Тематика , 40.73kb.

М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник , 1066.69kb.

Методические указания к изучению курса «управленческий учет и принятие решений» , 338.51kb.

2.3. Оценка запасов

Согласно международным стандартам к запасам относят следующие виды активов :

 предназначенные для продажи в процессе деятельности организации;

 произведенные в процессе производства для продажи;

 используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг.

Запасы учитываются по следующим классификационным группам: товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая про-
дукция.

В соответствии с требованиями международных стандартов запасы должны оцениваться по наименьшей из величин себестоимости и возможной чистой цены продаж, под которой понимается предполагаемая продажная цена в обычных условиях сбыта, за вычетом прогнозируемых затрат на выполнение работ и на продажу.

Метод оценки товарного запаса зависит от применяемой схемы их учета. Возможно применение трех схем учета запасов с использованием стоимостных и натуральных измерителей:

1. Индивидуальная (попредметная), при которой осуществляется контроль за движением каждой отдельной единицы запаса.

2. Натурально-стоимостная , при которой осуществляется контроль за движением запасов по отдельным наименованиям в стоимостном и натуральном выражении.

3. Стоимостная , при которой контроль осуществляется в целом по всему объему запаса только в стоимостном выражении.

Индивидуальная организация бухгалтерского учета движения запаса позволяет получить наиболее точную их оценку, однако, данный метод является самым трудоемким.

Из двух других методов учета запасов наиболее часто используется один из следующих методов их оценки:

 по средней себестоимости;

 по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

 по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Оценка товарного запаса определяется как произведение количества оставшегося на последнюю отчетную дату запаса на стои-
мость последних поставок. Использование данного метода позволяет получить оценку запасов на конец отчетного периода, наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного запаса, так как данная оценка сформировалась по цене последних закупок.

Метод ЛИФО основан на противоположном допущении методу ФИФО, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних (последовательно) по времени закупок. Оценка запаса определяется путем умножения остатка запаса в натуральном измерении на стоимость первых поставок с учетом остатка. Использование данного метода в условиях инфляции приводит к занижению оценки запасов на конец отчетного периода, так как оценка производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Оценка запасов методом средней себестоимости определяется как произведение количества запаса на конец отчетного периода на его среднюю цену. Средняя цена запаса определяется как частное от деления стоимости запаса, находящегося в собственности организации в отчетном периоде, на количество запаса, находящихся в соб-
ственности организации за тот же период.

Применение различных методов оценки запасов приводит и к различным финансовым показателям деятельности организации, поэтому выбор метода должен быть основан на тщательном анализе деятельности организации и зафиксирован в ее учетной политике.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ КАК СРЕДСТВО
ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

3.1. Бюджет и бюджетирование в бухгалтерском учете,
порядок его осуществления

Бюджет – это план организации или центра ответственности, выраженный в натуральных или денежных единицах для управления доходами, расходами и ликвидностью.

Система бюджетирования позволяет руководству предварительно оценить эффективность управленческих решений, оптимально распределить ресурсы между подразделениями организации (центрами ответственности), наметить пути развития и избежать кризисной ситуации в деятельности хозяйствующего субъекта. Его эффективность определяет эффективность работы организации.

Процесс бюджетирования условно делится на следующие этапы:

1. Определение цели, на достижение которой будет направлена разработка и реализация бюджета.

2. Выявление источников получения информации и осуществление ее сбора.

3. Определение круга пользователей бюджетом.

4. Определение структуры бюджета.

5. Сбор информации для подготовки каждого раздела бюджета.

6. Непосредственное оформление бюджета.

Составление бюджетов деятельности разных уровней управления преследует следующие цели :

 разработка концепции осуществления (планирование) финансово-хозяйственной деятельности на определенный период; оптимизация доходов, затрат и прибыли; координация прибыли;

 коммуникация – доведение планов до руководителей центров ответственности;

 мотивация заведующих центров ответственности на достижение поставленных целей;

 контроль и оценка эффективности работы заведующих центров ответственности путем сравнения фактических результатов деятельности с нормативными;

 выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация денежных потоков;

При осуществлении бюджетирования придерживаются следующих основных принципов :

 гибкость – это постоянная адаптация к изменениям среды, в которой функционирует организация;

 непрерывность предполагает «скользящее» планирование;

 коммуникативность – это коммуникация и интеграция усилий всех подразделений организации (все должно быть взаимосвязано и взаимозависимо);

 итеративность предполагает творческий характер планирования и неоднократность проработки уже составленных разделов плана;

 многовариантность заключается в выработке наилучшей из альтернативных возможностей достижения поставленной цели;

 участие – это важность самого процесса планирования с точки зрения вовлечения в него всех возможных участников;

 адекватность заключается в отображении реальных проблем и самооценки в процессе планирования.

Классификацию бюджетов по объемам планирования можно представить в виде иерархической схемы (рис. 5).

Рис. 5 . Классификация бюджетов по объектам планирования

Бюджеты разрабатываются как в целом по организации (свободный бюджет), так и для его структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты). По временному признаку они охватывают финансовый год с разбивкой по кварталам и месяцам на основе непрерывного планирования.

Таблица 4 . Генеральный бюджет организации

	Виды бюджетов
Оперативный бюджет	Бюджет продаж (товарооборот, объем реализованной продукции)
	Бюджет запасов на конец планируемого периода
	Бюджет закупок сырья
	Бюджет себестоимости продаж
	Бюджет валового дохода
	Бюджет переменных затрат
	Бюджет постоянных затрат
	Планирование прибылей и убытков
Окончание табл. 4
Составные части генерального бюджета	Виды бюджетов
Финансовый бюджет	Бюджет капитальных вложений
	Бюджет денежных средств
	Прогнозный бухгалтерский баланс

Оперативный бюджет отражает текущую деятельность центров ответственности и организации в целом.

Финансовый бюджет – это прогнозная информация о финансовом состоянии организации.

Оперативный бюджет начинает разрабатываться с бюджета продаж , так как от его величины зависят во многом все остальные экономические показатели организации. Данное планирование предполагает исследование рынка, определение динамики спроса, изучение стратегии конкурентов и т. д. Этот бюджет формируется как «сверху вниз» (направление исходя из емкости рынка, доли на рынке), так и «снизу вверх», принимая во внимание спрос на отдельные виды продукции и потребности в них отдельных покупателей.

Бюджеты запасов и закупок – это расчет потребности организации в материальных ресурсах и разработка мероприятий по организации их закупок в необходимых размерах.

План прибылей и убытков может быть представлен в виде табл. 5.

Таблица 5 . План прибылей и убытков

Показатели	Центры ответственности (отдельный вид продукции) (), %	Всего по организации (), %
1. Объем продаж
2. Себестоимость продаж
3. Валовой доход
4. Переменные затраты
5. Маржинальный доход (стр. 3 – стр. 4)
6. Постоянные затраты
7. Оперативная прибыль (стр. 5 – стр. 6)
8. Налог на прибыль и недвижимость
9. Чистая прибыль (стр. 7 – стр. 8)

При формировании бюджетов для центров ответственности необходимым условием является использование метода «нулевого баланса», который предполагает, что бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базе запланированных мероприятий.

Бюджет необходимо формировать на базе одного из альтернативных вариантов плана:

 пессимистический (должен преследовать минимальную цель и требовать максимального сокращения имеющихся ресурсов);

 вероятностный (должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов);

 оптимистический (должен предусмотреть достижение максимальной цели при эффективности использования всех ресурсов).

Составленные бюджеты должны отвечать следующим требованиям:

1. Быть напряженными, но достижимыми.

2. Право на существование имеет только действительный бюджет, а теневой или аварийный не допустимы.

3. Являться обобщающим планом в натуральных и денежных единицах.

4. Ответственный за исполнение бюджета должен принимать участие в его разработке.

5. Должен быть своеобразной инструкцией к записи на счетах бухгалтерского учета.

6. Должен оставаться неизменным во время бюджетного периода.

В зависимости от целей сравнения и анализа бюджеты подразделяются на статические и гибкие.

Статический бюджет рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации. Он отражает сам факт достигнутого результата. С его помощью сравнивают и анализируют абсолютные значения показателей, как в денежном, так и в процентном отношении.

Гибкий бюджет – это бюджет, адаптированный под различные уровни объема продаж. Он учитывает изменения затрат в зависимости от изменений объема реализации и является динамической базой сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

3.2. Организация учета затрат и результатов
в финансовой и управленческой бухгалтериях

В основу организации учета производственных затрат положены следующие принципы :

 документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

 группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

 согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции и показателей учета фактических затрат с планом;

 целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

 локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

 раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;

 осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости выпущенной продукции.

В различных производствах объектом учета затрат могут быть различные калькуляционные единицы (одно изделие (заказ); 100 пар обуви или блюд; 10 кг изделия или другой весовой показатель и т. п.).

Процесс производства включает в себя органически связанные и взаимообусловленные этапы:

1. Учет затрат по объектам производства и местам возникновения расходов.

2. Калькулирование себестоимости продукции.

В управленческом учете, как и в финансовой бухгалтерии, учет затрат на производство и результатов разделяется на следующие учетные процессы:

 учет процесса снабжения;

 учет процесса производства;

 учет процесса реализации.

3.3. Особенности управленческого подхода к взаимосвязи
затрат, доходов и прибыли с объемом производства

Понимание поведения затрат – это ключ к принятию управленческих решений в организации. Специалисты, которые понимают, как ведут себя затраты, способны лучше прогнозировать изменения затрат в различных производственных областях.

Чтобы определить зависимость «затраты – объем», т. е. определить составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно использовать следующие методы:

 метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах;

 визуальный метод;

 метод высшей и низшей точек, или метод «мини–макси»;

 метод наименьших квадратов.

Сущность метода, основанного на записях в бухгалтерских регистрах, заключается в том, что анализируются бухгалтерские проводки по регистрам. При этом каждая из сумм, относящаяся на счета затрат, классифицируется как постоянные, переменные или смешанные издержки. После этого определяется их общая сумма путем анализа нарядов на выполнение работ, счетов поставщиков, табелей учета рабочего времени и т. д. Этот метод трудоемкий, применяется редко, может быть использован для отнесения затрат к различным типам.

Визуальный метод используется в том случае, когда затраты являются смешанными или когда нет ясности по поводу их поведения. Полезными в этом случае могут быть наблюдения, позволяющие определить зависимость затрат и объема. Здесь на основе прямого наблюдения строится приблизительный график поведения смешанных (неясных) затрат и объема.

Метод высшей и низшей точек, или метод «мини –макси» основан на наблюдении за величиной затрат при максимальных и минимальных объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции здесь определяются следующим образом:

Затем определяют постоянные затраты вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

Потом составляют следующую формулу затрат:

З = П 2 + П 1  V ,

Где З – затраты;

П 2 – постоянные затраты;

П 1 – переменные затраты на единицу продукции;

V – объем производства.

Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.

При использовании метода наименьших квадратов прямая зависимости между рассматриваемыми показателями строится так, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом производства, а также суммы издержек используются методы математической статистики (например, метод наименьших квадратов). Здесь используется функция прямой зависимости, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называемая уравнением регрессии . Это уравнение имеет следующий вид:

y = a + bx ,

Где y – зависимая переменная (общая сумма затрат, смешанные затраты);

a

b – переменные затраты;

x – объем производства.

Суть рассматриваемого метода заключается в том, что сумма квадратов фактических отклонений функции у от значений, найденных по уравнению регрессии, должны быть наименьшими:

 (Y i – Y i J )  min,

Где Y i – фактическое значение;

Y i J – расчетные значения, вычисляемые по заданной формуле.

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии:

xy = a x + b x 2

y = na + b x ,

Где n – количество наблюдений.

Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (Cost – Volume – Profit), или «CVP-анализ» помогает менеджерам в следующих случаях:

 понять взаимоотношение между ценой изделия, прямыми затратами на единицу продукции, объемом постоянных затрат, смешанными затратами;

 проследить взаимосвязь между затратами, объемом производства и прибылью.

Таким образом, анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» является ключевым фактором в процессе принятия управленческих решений, которые касаются вопросов ассортимента выпускаемой продукции, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т. п.

Метод «CVP-анализ» основан прежде всего на определении маржинальной прибыли (разности между выручкой от реализации и переменными затратами, т. е. это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и затем получения прибыли).

Выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, а также маржинальная прибыль могут быть выражены в процентах.

Отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли , которая рассчитывается следующим образом:

.

Эта норма показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки от реализации.

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль при увеличении объемов производства или продаж.

Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив маржинальную прибыль. Достичь этого возможно разными способами:

 снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации;

 увеличить постоянные затраты и увеличить объем продаж;

 пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

«CVP-анализ» иногда называют анализом критической точки (мертвой точки, точки безубыточности или точки равновесия). Под ней понимают затраты, равные выручке от реализации всей продукции, т. е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Для ее вычисления используются три метода:

1. Метод уравнений . Он основан на том, что любой финансовый результат может быть представлен в виде следующих формул:

Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты

Прибыль в расчете на единицу продукции = (Цена за единицу х×Количество единиц – Переменные затраты на единицу продукции х Количество единиц – Совокупные постоянные затраты) : Количество единиц .

Еще финансовый результат может быть представлен в виде уравнения

ax = bx + c + 0, отсюда

ах – вх = с ,

Где а – цена единицы продукции;

в – переменные затраты;

с – общая сумма постоянных затрат;

0 – (ноль) прибыль;

х – точка безубыточности единицы продукции.

2. Метод маржинальной прибыли является разновидностью метода уравнений.

Как отмечалось выше, маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Поэтому маржинальная прибыль на единицу продукции равна цене минус удельные переменные затраты (т. е. расходы на единицу продукции).

Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли, т. е. позволяет определить сколько единиц продукции должно быть продано, чтобы покрыть все постоянные затраты. При этом используется следующая формула:

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка безубыточности рассчитывается следующим образом:

3. Графический метод дает наглядное представление о точке безубыточности (ВЕР). Ее нахождение сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль».

Последовательность построения графика (рис. 6) сводится к следующему:

 Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс.

 Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т. е. какую-либо величину объема. Рассчитываем для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле

y = a + bx .

Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.

 Вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

 Находим точку безубыточности на графике. Это пересечение прямых «полные затраты» и «выручка».

Рис. 6 . График точки безубыточности (ВЕР)

Можно построить другой график, на котором сразу видно, как изменяется прибыль с изменением объема производства. Он называется графиком маржинальной прибыли (рис. 7) и строится следующим образом:

 По оси ординат откладывается значение постоянных затрат при условии, что объем производства равен нулю. Эта точка будет находиться в зоне убытка.

 Рассчитываем ожидаемую сумму прибыли при заданном значении объема производства (он должен быть больше объема в точке безубыточности).

 Находим соответствующую точку на графике, соединяем ее с точкой, обозначающей сумму постоянных затрат. График прибыли пересекает нулевую отметку при объеме, равном объему точки безубыточности. Расстояние по вертикали между этими прямыми показывает ожидаемый убыток или ожидаемую прибыль при различных объемах продаж.

Р

ис. 7. График маржинальной прибыли

Соглашение об использовании материалов сайта

Просим использовать работы, опубликованные на сайте , исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие величины затрат. Определение переменной и постоянной составляющих в составе общих затрат с помощью метода высшей и низшей точек. Анализ фактической себестоимости материально-производственных запасов. Оценка материалов при списании в производство.

контрольная работа , добавлен 06.11.2011


Определение переменной и постоянной составляющей в составе смешанных затрат методом высшей и низшей точек. Методы перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Способы оценки материально-производственных запасов.

контрольная работа , добавлен 15.04.2011


Расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Сущность простого или однопередельного метода. Метод суммирования затрат, исключения затрат, распределения затрат. Примерная схема группировки заказов. Фактическая себестоимость единицы.

реферат , добавлен 24.07.2009


Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Типы затрат для принятия решений, планирования и контроля. Динамика совокупных затрат.

курсовая работа , добавлен 24.05.2014


Построение статистического ряда распределения организаций по признаку "затраты на производство продукции". Исследование динамики затрат на примере ОАО МК "Витязь", г. Ишимбай. Среднегодовые затраты на производство запчастей, базисные и цепные темпы роста.

курсовая работа , добавлен 31.03.2015


Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

курсовая работа , добавлен 19.01.2007


Определение, виды, сущность и порядок формирования себестоимости. Классификация методов по полноте и по объектам учета затрат. Составление ведомости распределения накладных затрат. Система учета полных затрат и система учета неполной себестоимости.

курсовая работа , добавлен 09.09.2013

. Функция расходов - это математическое описание взаимосвязи между затратами и "их факторами

Наличие различных расходов затрудняет построение функции затрат. Именно поэтому для определения функции затрат применяют различные методы (рис. 177)

. Рис 177. Методы построения функции издержек

На практике расходы несколько факторов затрат, но для построения функции издержек основном выбирают один или два влиятельные факторы

. Предсказание расходов - прогнозирование будущих расходов для различных уровней (условий) деятельности

1722 Технологический анализ

. Технологический анализ (инженерный метод) - системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между затратами ресурсов и результатом деятельности

Данный анализ требует детального изучения всех операций, целесообразности их осуществления, определения необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Это своеобразный функциона ально-стоимостной анализ деятельности. Данный метод является удобным и эффективным на предприятиях, использующих систему"стандарт-костт-кост".

. Преимуществом данного анализа является то, что он ориентирован на будущие операции, а не на изучение прошлой деятельности

Однако недостатком является то, что он требует значительных затрат средств и времени

1723 Метод анализа счетов

. Метод анализа счетов (метод анализа учетных данных, метод анализа бухгалтерских счетов) - метод определения функции затрат путем деления их на переменные и постоянные по соответствующему фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета. Проводится специалистом на основе интуиции, опыта и наблюдения за динамикой расходов прошлых периодев.

. Преимуществом данного метода является возможность расчета функций всех расходов предприятия. Также этот метод достаточно широко используется на практике благодаря простоте и понятности

Поскольку этот метод основан на опыте менеджеров и анализе прошлых событий, то недостатками метода считают определенную субъективность и возможность существенных различий между будущими и прошлыми условиями действие тельности.

1724 Метод высшей-низшей точки

. Метод высшей-низшей точки (метод абсолютного прироста, минимаксный метод) - это метод определения функции затрат на основании предположения, что переменные затраты являются разницей между общими расходами по высокого и низкого уровней действие тельности есть этот метод использует высшую и низшую точки. Высшая точка определяется как точка, соответствует наибольшему выпуска или высокому уровню деятельности. Низшая точка определяется как точка с наименьшим м выпуском или низким уровнем деятельності.

Данный метод является самым простым и достаточно распространен за рубежом

Суть этого метода заключается в том, что мы проводим линию функции затрат через высшую и низшую точку графика, игнорируя все остальные точки. Но если другие точки не имеют тесной взаимосвязи с максимальным и минимальным т точками, функция расходов не отражать реальной зависимости между затратами и их фактором.

1725 Метод визуального приспособления

. Метод визуального приспособления (графический метод визуального наблюдения, графический метод) - это графический подход к определению функции затрат, при котором аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки расходов. Он н относится к нематематических методев.

. Преимуществом является наглядность характера поведения затрат. Недостатком данного метода является субъективизм, поскольку результаты расчетов существенно зависят от точности глаза и несхибности руки аналитика

1726 Метод регрессионного анализа

. Регрессионный анализ - это статистическая модель, используемая для определения изменения среднего значения зависимой переменной под влиянием изменения значения одной или нескольких независимых переменных

При применении регрессионного анализа для определения функции затрат общую сумму затрат рассматривают как переменную величину, зависящую от определенного фактора (объема производства, количества заказов и т.п.), выступающий как независимая величин.

Регрессионный анализ, в отличие от метода высшей-низшей точки, учитывает все данные наблюдения для определения функции затрат

. Метод наименьших квадратов - это статистический метод, который позволяет рассчитать элементы функции затрат но и в так, что сумма квадратов расстояния от всех точек изучаемой совокупности, к линии регрессии является наименьшей

. Упрощенный статистический анализ - это метод определения функции затрат, предусматривающий распределение показателей на две группы, исходя из роста значения х, и расчет постоянных расходов на основе средних значений х и у. Этот метод предложен ложил украинский ученый, академик. МГ. Чумаченконко.

. Преимуществом методов регрессионного анализа является обеспечение объективности методов точными математическими расчетами. Однако недостатком потребность наличии большого количества наблюдений за реагированием затрат на изменение фактора

Обобщенная характеристика методов изучения поведения затрат можно отразить с помощью таблицы (табл. 172)

Управленческое суждение может использоваться отдельно или в сочетании с методами высшей-низшей точки, построения графика рассеяния или наименьших квадратов для оценки постоянных и переменных издержек

. Таблица 172 . Характеристика методов изучения поведения затрат

173 Управленческие суждения при определении поведения затрат

. Управленческие суждения чрезвычайно важны в определении поведения затрат и на практике является наиболее широко используемым методом. Многие руководители просто используют свой опыт и прошлые наблюдения адекватности ям расходов, чтобы определить постоянные и переменные затраты. Этот метод, однако, может принимать различные формы. Некоторые из руководителей просто относят расходы на конкретный вид деятельности к категории постоянных, а другие - к категории переменных, игнорируя наличием смешанных расходарат.

Преимущество использования управленческого суждения относительно отделения постоянных и переменных затрат заключается в его простоте. В ситуациях, когда менеджер глубоко понимает фирме и модели ее расходов, этот метод воз же дать неплохие результаты. Однако, если менеджер не имеет соответствующего суждения, этот метод приведет к ошибкам. Следовательно, очень важно принимать во внимание опыт менеджера, возможность ошибки и влияние, п омилка может произвести на соответствующее решениення.