Экономическое обоснование доходов. Экономическое обоснование доходов и прибыли торгового предприятия на будущий год. Методика анализа и экономическое обоснование доходов организации


  • Введение
  • 1. Теоретические аспекты доходов и прибыли в торговле
  • 1.1 Экономическое содержание доходов и прибыли
  • 1.2 Источники формирования доходов и прибыли
  • 1.3 Основные направления использования доходов и прибыли
  • 2. Анализ доходов и прибыли торгового предприятия
  • 2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
  • 2.2 Динамика доходов и прибыли
  • 2.3 Факторы, влияющие на формирование доходов и прибыли и оценка их влияния
  • 3. Выводы и предложения
  • Заключение
  • Список использованных источников
  • Приложения

Введение

В условиях формирования рыночной экономической системы в нашей стране происходит значительное изменение в отношении к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном механизме, поскольку в рыночных условиях прибыль выступает не только основным источником развития хозяйственной деятельности любого предприятия, но и является стимулом практически любой хозяйственной деятельности.

В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты работы предприятий и фирм, характеризует экономическую эффективность их хозяйственной деятельности.

К исследованию экономической природы прибыли, методологических принципов ее формирования и распределения во взаимосвязи с отношениями собственности на средства производства и экономическими интересами субъектов хозяйствования обращались многие отечественные и зарубежные экономисты: А. Смит, К. Маркс, Дж. Кейнс, И. Фищер, М.И. Баканов и др.

В условиях рынка торговли является самостоятельной сферой деятельности людей, когда каждое предприятие и отрасль в целом должны работать по принципу самофинансирования и саморазвития. Это требует, чтобы любой затраченный труд должен быть выгоден для торговли, т.е. чтобы он для нее принес определенную сумму прибыли.

В настоящее время роль прибыли коренным образом изменяется. Ее значение в условиях формирования экономики смешанного типа можно определить через выполняемые прибылью функции;

Она является основным источником финансовых ресурсов предприятия. Ее величина, во многом, определяет перспективы хозяйственного развития, возможности наращивания объемов хозяйственной деятельности;

Прибыль создает заинтересованность предпринимателей и участников хозяйственной деятельности в совершенствовании различных сторон своей деятельности;

Прибыль служит критерием экономической эффективности хозяйственной деятельности, выступает главным результативным показателем при расчете эффективности использования всех видов экономических ресурсов предприятия;

Прибыль выступает важнейшим источником формирования доходной части бюджетов всех уровней, поскольку часть ее изымается у предприятий в виде налогов.

Прибыль становится одним из важнейших определяющих показателей ее торговой деятельности. Возрастает роль прибыли в развитии деятельности торгового предприятия, в решении задач обновления и совершенствования материально-технической базы, наращивание оборотных средств. В современных условиях торговли каждой товарной группой, каждым товаром должна приносить прибыль.

Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что значение прибыли для торгового предприятия трудно переоценить, что определяет актуальность темы данного отчета по практике.

Целью работы явилось исследование теоретических и практических подходов к экономическому обоснованию прибыли в торговом предприятии.

Цель потребовала решения следующих задач:

Изучить экономическую сущность прибыли, принципы и источники их формирования;

Проанализировать общее экономическое состояние предприятия - объекта исследования;

Рассмотреть основные направления формирования прибыли на предприятии.

Основным объектом исследование послужило предприятие оптовой торговли ООО "Торговый Дом "Диск".

Цели производственной преддипломной практики:

· закрепление и обогащение полученных в процессе обучения теоретических знаний на основе практического участия в производственно-экономической деятельности предприятий/учреждений/организаций;

· обеспечение сбора, систематизации и обобщения экономической информации о работе предприятия/организации/учреждения, необходимой для написания выпускной квалификационной работы;

· приобретение опыта работы в трудовых коллективах предприятий/учреждений/организаций и решения производственно-экономических вопросов.

· задачи и содержание производственной преддипломной практики подчинены формированию у студентов в процессе ее прохождения базовых профессиональных знаний, умений и навыков будущих специалистов и призваны обеспечить:

· изучение методических, инструктивных и нормативных материалов, специальной фундаментальной и периодической литературы по теме выпускной квалификационной работы;

· сбор, систематизацию и обобщение первичных материалов о работе предприятия/ учреждения/организации по вопросам, разрабатываемым студентом при выполнении выпускной квалификационной работы;

· проведение самостоятельных расчетов и анализа необходимых экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия/учреждения/организации;

· реализацию умений и навыков принятия экономических, финансовых, плановых, маркетинговых и других решений на конкретном предприятии/учреждении/организации и подготовку студента к самостоятельной профессиональной деятельности.

Глава 1. Теоритические аспекты доходов и прибыли в торговле

1.1 Экономическое содержание доходов и прибыли торгового предприятия

Прибыль выступает непосредственной целью хозяйственной деятельности и всех субъектов рыночной экономики, занятых предпринимательством. Несмотря на то, что эта категория является объектом экономической теории и занимает основополагающую роль в рыночной экономике, вот уже в течение ряда столетий не смолкают споры о ее сущности и формах. В учебниках и научных статьях категория «прибыль» неразрывно связывается с категорией дохода, капитала, процента, воздержания, ожидания и многими другими. В практическом же плане прибыль не представляет никакого секрета и во всех странах с рыночной экономикой ее количественная величина определяется как разница между общей выручкой от реализации товаров и услуг и совокупными издержками. В теоретическом плане необходимо рассмотреть несколько подходов к оценке экономической природы доходов и прибыли.

В контексте определения понятия «доход» неизбежным сопутствующим условием его получения являлось осуществление затрат или расходов для его образования. Этот оборот рассматривался как двуединый процесс - доходы рассматривались во взаимосвязи с расходами.

Необходимо отметить, что проблема определения конечных результатов хозяйственной деятельности, их формирования и использования не нова. Ей посвящены труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов. доходы прибыль торговый

Представители первой школы политической экономии - меркантилизма (Т. Мен, Д. Стюарт, А. Монкретьен и др.), принимая определяющую роль сферы обращения и выдвигая на первое место денежную форму стоимости, рассматривали содержание богатства (дохода) в накоплении денег и драгоценных металлов .

Сменившая меркантилизм классическая школа политической экономии (А. Смит, Д. Рикардо, Д. Миль и др.) положила начало трудовой теории стоимости, в соответствии с которой стоимость товаров определяется общественно необходимым трудом, затраченным на их производство. Рассматривая труд в качестве фундаментальной основы экономики общества, как единственный источник стоимости, экономисты классической школы пришли к выводу, что доходы всех классов общества - заработная плата, прибыль, рента, процент и др. - есть лишь различные выражения затраченного труда наемных рабочих.

Особый интерес к категории дохода проявлял немецкий ученый-экономист, основоположник теории научного коммунизма Карл Маркс. Выведенный Марксом в его главном научном труде - «Капитале» -- закон прибавочной стоимости, рассчитываемой как разница между стоимостью, созданной рабочим, и стоимостью его рабочей силы, является по определению автора «экономическим законом движения современного общества». Рассматривая также годовые результаты воспроизводства, К.Маркс определил категории валовой выручки или валового продукта, валового дохода и чистого дохода. По его определению «...стоимость валовой выручки, или валового продукта, равняется стоимости авансированного и потребленного в производстве капитала, постоянного и переменного, плюс прибавочная стоимость, которая распадается на прибыль и ренту... Валовой доход есть та часть стоимости... которая остается за вычетом части стоимости и измеряемой ею части всего произведенного продукта, возмещающий вложенный на производство и потребленный в нем постоянный капитал...» Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. Грязновой А.Г. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 1168 с

Представители классической экономической школы при формировании идеальной макроэкономической модели полагали, что все расходы производителей превращаются в доходы потребителей, а все расходы потребителей - доходы производителей. В подобной ситуации макроэкономическое равновесие было бы достигнуто автоматически, однако проблема заключается в том, что в рыночном кругообороте равенство расходов и доходов вовсе не является обязательным, но если расходы одного действительно превращаются в доходы другого, то доходы не обязательно превращаются в расходы. Каким будет в экономике соотношение доходов и расходов - предмет многочисленных дискуссий ученых - экономистов. Вся проблема макроэкономики, по мнению представителей данной школы, состоит в том, чтобы расход равнялся доходу, поскольку доход всегда «автоматически» равен расходу. Таким образом, можно сделать вывод, что доходы зависят от расходов.

Определенный интерес имеет рассмотрение сущности доходов с позиции американского экономиста Дж. Кейнса. В его понятийном аппарате присутствуют два определения дохода. С одной стороны, доход - сумма денег, поступающих в распоряжение экономического субъекта за определенный период. В этом случае доход существует номинально. Реальный же доход образует то количество товаров и услуг, которое возможно приобрести на величину номинального дохода. С позиции распределения доход рассматривается Дж. Кейнсом как сумма, которую можно израсходовать на потребление в течение некоторого периода времени.

В то же время, доход, но его мнению, правомерно определить и как сумму денежных активов, регулярно поступающих хозяйствующим субъектам и в совокупности формирующих платежеспособный спрос.

Таким образом, на основе определений можно выделить две концепции начисления дохода применительно к кейнсианской трактовке доходов:

Включение регулярных предвидимых потоков денежных поступлений;

Включение фактических поступлений денег.

С точки зрения рассмотрения структурных элементов доходов можно выделить следующие:

заработная плата - доход, получаемый за предоставление фактора «труд», в нее включаются собственно оплата труда, а также выплаты социального характера;

рента -- доход хозяйств, получаемый в результате сдачи в аренду земли, помещений, жилья и т.п.;

прибыль - доход, получаемый в результате предпринимательской деятельности;

процент - доход, получаемый в результате доходного использования денежного капитала (доход по кредитам, вкладам в банк и т.п.).

Изучению эффективности деятельности через призму стоимости, валовых доходов, прибыли, издержек посвящены работы отечественных экономистов С.Г. Струмилина, С.С. Сергеева, Э.Л. Сагайдака, Б.Н. Казаринова и других.

Прибыль большинством специалистов в настоящее время, характеризуется как важнейший экономический показатель работы предприятий, отражающий их финансовые поступления от всех видов деятельности, конечным результатом которой выступает произведенная и реализованная продукция (оказанные услуги, выполненные работы), оплаченные покупателем.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью - понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. (Нормальная прибыль предпринимателя - это минимальная плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант.)

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода) (приложение 1).

Таким образом, прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а так же части прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства, и направляемого в торговлю через механизм цен, на товары, тарифов, надбавок. Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующий результат хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Источники формирования доходов и прибыли торгового предприятия

Особая значимость прибыли в развитии предприятий предопредели и необходимость создания действенного механизма управления ей.

Под управлением прибылью понимается процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам их формирования, распределения и использования.

Основным источником формирования прибыли предприятия является выручки от реализации продукции.

Выручка от реализации продукции означает завершение производственного цикла предприятий, определенную стадию кругооборота денежных средств, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка оборотных средств. Она характеризует воспроизводственный процесс предприятия в количественном и качественном отношении. С количественной стороны дается представление об объемах производства в натуральном и денежном выражении. Качественная сторона проявляется в потребительских свойствах продукции и услуг, так как они находят своих потребителей.

Выручка от реализации -- важнейшая экономическая категория, выражающая денежные отношения между поставщиками и потребителями продукции, работ и услуг. В результате реализации происходит смена форм стоимости с товарной на денежную и смена собственников.

Полученная в результате реализации выручка позволяет предприятию обеспечивать оборотными средствами процесс воспроизводства, выполнять обязательства перед государственным бюджетом, внебюджетными фондами, перед другими предприятиями, а также работающими на предприятии.

На размер выручки от реализации продукции оказывают влияние следующие факторы:

в сфере производства -- объем производства, ассортимент продукции и услуг, ритмичность выпуска и др.;

в сфере обращения -- переходящие остатки готовой продукции, ритмичность отгрузки, порядок оформления документов, соблюдение договорных условий, уровень цен и др.;

не зависящие от деятельности предприятия -- своевременность оплаты за отгруженную продукцию, работа транспорта по перевозке готовой продукции и др.

Источниками информации для определения фактического объема и выручки от реализации продукции являются

План-график выпуска готовой продукции и оказания услуг;

Данные о поступлении готовой продукции на склад предприятия нарастающим итогом;

Данные по отгрузке продукции нарастающим итогом;

Отказы в отгрузке продукции;

Остатки готовой продукции, не имеющей сбыта;

Данные о поступлении денежных средств на расчетный счет и в кассу за отгруженную или выданную со склада готовую продукцию предприятия нарастающим итогом;

Данные по отгруженной продукции, но не оплаченной в срок;

Данные об увеличении дебиторской задолженности;

Сумма дебиторской задолженности к взысканию.

Источником формирования прибыли может служить и внереализационная деятельность предприятия:

Прибыль от безвозмездной передачи либо получения активов;

Поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

Доход прошлых лет, выявленный в отчетном году;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Иные доходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Вся приведенная выше прибыль должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Безусловно, доминирующими но значимости являются прибыль от обычных видов деятельности -- именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

1.3 Основные направления использования доходов и прибыли торгового предприятия

В условиях развития рыночных отношений роль доходов значительно возросла. Именно система доходов формирует реальную основу для действия финансовых отношений в условиях рынка. Доходы создают экономическую основу для финансирования всех видов расходов. Воздействие финансовых отношений на процессы воспроизводства осуществляется посредством механизма формирования и использования доходов и только затем прибыли.

Полученные в ходе финансово-хозяйственной деятельности доходы предприятия независимо от отраслевой принадлежности используются по схеме, представленной на рисунке 1.

Рисунок 1. Механизм использования доходов и прибыли

Исходным принципом распределительного процесса должны стать реальные экономические и организационные условия хозяйствования конкретных предприятий. Это предполагает определенную (на отраслевом уровне) дифференциацию уровней развития субъектов предпринимательства с позиции величины получаемых доходов с учетом правовых, экономических, специальных, организационных, региональных и других факторов. Такой подход позволяет подойти к данной проблеме с учетом обеспечения равных условий финансово-хозяйственной деятельности и самостоятельного использования полученного финансового результата в целях развития. Всесторонний учет данного принципа особенно важен для предприятий тех отраслей экономики, которые призваны выполнять специфические функции, и, как следствие, механизм деятельности которых обладает целым рядом специфических черт.

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние. Лапыгин Ю. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат/Ю. Лапыгин, Н. Прохорова. - М.:Эксмо-Пресс, 2013. - 128 с.

Внешние факторы:

Правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

Система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

Рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;

Стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

Внутренние факторы:

Уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на социальные программы и др.; наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов;

Необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов;

Уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и одним из факторов, определяющих доходность собственного капитала; наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов и др.);

Текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе управления доходами предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Гончаров А.И. Система индикаторов платежеспособного предприятия/А.И. Гончаров//Финансы. - 2014. - №6. - С.67-70 Два из них -- с условными названиями: экономический и бухгалтерский -- можно рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) -- это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность лишь в том, как его наполнить количественно, т. е. как рассчитать прибыль.

Несложно понять, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала, либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

Оказывается, что в любом случае значение подобным образом рассчитанной прибыли будет исключительно условным.

Именно поэтому гораздо более обоснованным и реалистичным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Поскольку понятия доходов и расходов могут быть определены как по существу (логика сущностного определения была сделана в предыдущем разделе), так и количественно (данные о доходах и расходах аккумулируются в системе учета), приведенное определение гораздо менее схоластично и представляется приемлемым для практического использования. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.

Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т. е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата.

Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Представьте ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль признавать не спешит по многим причинам, в том числе субъективности оценок, волатильности подобного эфемерного результата и т. п. По мнению бухгалтера, прибыль будет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано по высокой цене.

Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами; напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности, согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход будет признан как прибыль лишь после его реализации. Гаврилова А. Н. Финансовый менеджмент/ А. Н. Гаврилова, Е. Ф. Сысоева, А.И. Барабанов, Г.Г. Чигарев - М.: Кнорус, 2012. - 336 с.

Вместе с тем отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский -- для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

Прибыль является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку факторов ее формирования, а таковыми являются отдельные виды доходов и расходов, много, возможно обособление различных показателей прибыли. Именно поэтому, характеризуя работу компании в терминах экономической эффективности, нужно уточнять, о какой прибыли идет речь. Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется, прежде всего, исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию. Один из возможных подходов заключается в следующем.

В деятельности предприятия как первичной ячейки любой экономической системы, производящей некоторый вид продукции и (или) услуг, т. е. вносящей свой вклад в генерирование общих доходов страны, заинтересованы различные группы лиц. Наиболее общей их градацией является обособление четырех групп: (а) собственники предприятия; (б) его работники, представленные управленческим персоналом; (в) государство, представленное налоговыми органами, и (г) прочие лица (действующие и потенциальные контрагенты: поставщики материальных и финансовых ресурсов, покупатели, банки).

Как следует из рисунка 3 (приложение 2), укрупнено алгоритм распределения совокупного текущего дохода таков: полученная коммерческой организацией выручка от реализации последовательно «расходуется» в следующей последовательности: (а) оплата затрат труда и материалов (материальные расходы), (б) оплата процентов за пользование кредитами и займами (финансовые расходы), (в) выплата налогов и обязательных платежей; (д) распределение остатка между собственно предприятием (реинвестирование прибыли) и его владельцами. Каждое такое уменьшение приводит к получению нового результатного показателя; значимость каждого из них, как видно из схемы, различна для тех категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности данной коммерческой организации.

Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения первой задачи -- повышение прибыли -- должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т. п.

Поиск и мобилизация факторов повышения прибыли находится в известном смысле в компетенции высшего руководства компании, а также ее маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке целесообразности и экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств.

Вторая задача -- снижение расходов -- подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Актуальной проблемой является разработка методических подходов к распределению прибыли предприятий, предусматривающих существующее многообразие форм собственности.

Другими словами, при распределении прибыли необходимо обеспечить, с одной стороны, объективный учет особенностей отдельных видов собственности, а с другой, создать для предприятий независимо от форм собственности и хозяйствования, что также не менее важно, равные условия хозяйствования, и, следовательно, и одинаковые возможности формирования конкурентных преимуществ и состязательности в борьбе за потребителя.

Глава 2. Анализ доходов и прибыли торгового предприятия

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности торгового предприятия

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Торговый Дом "Диск" было зарегистрировано в марте 2010 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 46 по г. Москве, номер регистрационного свидетельства - № 1117746172895. ООО "Торговый Дом "Диск" действует на основании Гражданского кодекса РФ, «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава предприятия.

ООО "Торговый Дом "Диск" имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

Юридический адрес общества: г Москва, ш. Дмитровское, д 73, стр 3.

Учредительным документом данного предприятия является Устав общества.

В нем рассматриваются общие положения, правовое положение, ответственность, цели и виды деятельности, филиалы и представительства, уставный капитал общества, права и обязанности участников, облигации и иные эмиссионные ценные бумаги общества, дивиденды, органы управления обществом, общее собрание участников, исполнительный орган общества, ревизионная комиссия, аудитор общества, имущество, фонды и прибыль предприятия, учет и отчетность общества, хранение документов общества и заключительные положения.

ООО "Торговый Дом "Диск" - предприятие оптовой торговли, основная деятельность которого направлена на решение следующих задач:

Удовлетворение спроса населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров;

Организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.

Целью функционирования торгового предприятия ООО "Торговый Дом "Диск" является получение прибыли посредствам реализации основных видов деятельности:

· Производство готовых металлических изделий

o Производство паровых котлов, кроме котлов центрального отопления; производство ядерных реакторов

§ Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов, кроме котлов центрального отопления (Дополнительный вид деятельности)

· Производство машин и оборудования

o Производство механического оборудования

§ Производство двигателей и турбин, кроме авиационных, автомобильных и мотоциклетных двигателей

· Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию двигателей и турбин, кроме авиационных, автомобильных и мотоциклетных двигателей

· Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

o Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом

§ Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Организационная структура ООО "Торговый Дом "Диск" представлена на рисунке 4 (приложение 3).

Организационная форма структуры управления ООО "Торговый Дом "Диск" - линейно - функциональная. Данной структуре управления присуще следующие принципы построения: системности, комплексности, экономичности, регламентации и инициативы.

Основными преимуществами такой структуры являются:

Простота формы;

Оперативность в передачи информации;

Структура ориентирована на широкое делегирование полномочий в принятии управленческих решений;

Отношения между подразделениями понятны.

В тоже время можно выделить и недостатки структуры:

Дублирование в распределении задач между подразделениями и исполнителями;

Наличие коммуникативных перегрузок;

Отсутствие гибкости, структура не позволяет осуществлять изменения;

Большие затраты на содержание аппарата управления.

В целом можно сказать, что состав и размеры всех подразделений ООО "Торговый Дом "Диск" соответствуют целям и задачам предприятия.

2.2 Динамика доходов и прибыли торгового предприятия

Имущественное состояние ООО "Торговый Дом "Диск", его структуру и динамику за 2011 - 2013 год позволяет оценить аналитический баланс таблица 1 (приложение 4) и таблица 2 (приложение 5)

По данным аналитической таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

Структура баланса ООО "Торговый Дом "Диск" в 2011-2012 годах изменилась не существенно, в целом практически все показатели имели положительную динамику; наибольший рост произошел по статьям «Незавершенное строительство» и налог на добавленную стоимость;

Доля оборотных активов на 8,3% или по абсолютной величине на 2074 тыс. руб., что в целом свидетельствует об удовлетворительном изменении структуры баланса.

Общая величина запасов увеличилась примерно на 8 %, в основном за счет затрат на незавершенное производство и расходов будущих периодов.

Однако в 2013 году большинство показателей актива баланса имели тенденцию к сокращению.

Для оценки данных пассива баланса составим аналитическую таблицу 2, где проведен анализ наличия, состава, структуры источников средств.

Данные аналитической таблицы 2 позволяют сделать следующие выводы.

Пассивная часть баланса ООО "Торговый Дом "Диск" в 2012-2013 году существенно уменьшилась на 43,3 %.

Существенные изменения произошли в структуре собственных средств в основном за счет нераспределенной прибыли.

Краткосрочные кредиты и займы сократились к концу 2012 года на 1690 тыс. руб. или на 47%, однако в 2013 году они выросли более чем в три раза. Долгосрочные обязательства в балансе ООО "Торговый Дом "Диск" в 2011-2013 годах отсутствовали.

Оборотный капитал является основным элементом имущественного комплекса промышленного предприятия. Оборотные капитал в зависимости от способности обращаться в деньги делятся на медленнореализуемые (запасы готовой продукции, сырья материалов), быстрореализуемые (дебиторская задолженность, средства на депозитах) и наиболее ликвидные (денежные средства и ценные краткосрочные рыночные бумаги).

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в отчетном году составляла 127,3 оборота (131648:1034), а средний срок погашения составил 2,8 дня (360 дней: 127,3).

или ОДЗ = 360 дней / оборачиваемость ДЗ в оборотах, где ОДЗ -- оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗ -- средняя за год дебиторская задолженность;

t -- отчетный период в днях;

В -- выручка от продажи (по ф. № 2).

При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Этот показатель для ООО "Торговый Дом "Диск" равен 4,2% на конец периода. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности составила на конец 2013 года 4,3%. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (таблица 3).

Таблица 3 Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО "Торговый Дом "Диск"

Показатели

Изменение (+,-)

Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах

в том числе краткосрочной

Период погашения дебиторской задолженности, дни

в том числе краткосрочной

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %

в том числе доля ДЗ покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %

Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, %

Данные таблицы 3 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом практически не изменилось. Основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев. На ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что в целом ООО "Торговый Дом "Диск" не имеет проблем с дебиторами.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

К концу 2013 года размер краткосрочной задолженности уменьшился на 5,8% по сравнению с началом года. В составе краткосрочной задолженности несколько увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года они составляли 1,2% общей кредиторской задолженности. При этом более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.

Наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 3 до 6 месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала 24,9%, а к концу года эта величина возросла до 25,7%. Можно сказать, что ООО "Торговый Дом "Диск" испытывает периодически финансовые затруднения, которые носят обычно краткосрочный характер и погашаются в основном в течение года.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.

Для получения более достоверной информации о реальном положении дел с финансово-хозяйственной деятельности компании требуется провести анализ ликвидности баланса. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Определим величину коэффициента текущей ликвидности, который показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные активы, по формуле (4).

Коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравниваемых к ним финансовых вложений, был рассчитан по формуле:

Коэффициент «критической оценки» отражает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет денежных средств.

Расчет коэффициентов ликвидности для ООО "Торговый Дом "Диск" приведен в таблице 4.

Таким образом, расчет коэффициентов показал, что в 2011 году коэффициент текущей ликвидности не соответствовал необходимому значению, к концу 2012 года ситуация улучшилась, хотя коэффициент не достиг оптимального значения. Коэффициент абсолютной ликвидности находится на нижней планке нормы, а коэффициент «критической оценки» даже не приблизился к нормативным показателям. В 2013 году все коэффициенты имели отрицательную динамику, что позволяет говорить о том, что у ООО "Торговый Дом "Диск" существуют серьезные проблемы с платежеспособностью.

Таблица 4 Коэффициенты ликвидности ООО "Торговый Дом "Диск" в 2011-2013 гг.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении (таблица 5).

Таким образом, динамика коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО "Торговый Дом "Диск" свидетельствует о том, что в течение 2012 года организации удалось улучшить показатели финансовой устойчивости и в конце года они практически все приблизились к оптимальным значениям. Однако, в 2013 году показатели коэффициентов опять были ниже нормативных значений, что, по крайне мере, говорит о неустойчивом развитии ООО "Торговый Дом "Диск".

Таблица 5 Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО "Торговый Дом "Диск" в 2011-2013 гг.

Показатели

Нормальное ограничение

Изменение

Изменение

Коэффициент капитализации (U1)

Не выше 1,5

Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (U2)

Нижняя граница 0,1;

Коэффициент финансовой независимости (U3)

Коэффициент финансирования (U4)

Коэффициент финансовой устойчивости (U5)

Более полное представление о действительном состоянии дел дает анализ прибыли ООО "Торговый Дом "Диск" за 2011-2013 годы, составленный на основе формы №2 ОКУП «Отчет о прибылях и убытках».

В 2012 году, по сравнению с 2011 годом наблюдался устойчивый прирост выручки от реализации продукции, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой (нераспределенной) прибыли. Правда, одновременно с этим существенно снизилась валовая прибыль и наблюдался рост себестоимости товаров, что требует от менеджмента компании внимания к этим статья. Однако 2013 году произошло сокращение показателей выручки, прибыли от продаж, чистой прибыли, что безусловно негативно влияет на состояние организации.

2.3 Факторы, влияющие на формирование доходов и прибыли торгового предприятия и оценка их влияния

По данным «Отчета о прибылях и убытках» (ф.№2) можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельность деятельности, чистую и валовую рентабельность, а также затратоотдачу. Эти показатели, применительно к деятельности ООО "Торговый Дом "Диск" приведены в таблице 6.

Таблица 6 Показатели, характеризующие рентабельность деятельности ООО "Торговый Дом "Диск" в 2011-2013 гг.

Как показывает таблица 6 в 2013 году произошло снижение всех показателей рентабельности, особенно тех, которые связаны с прибылью от продаж, так как ее размер в анализируемом году сильно сократился.

Поэтому целесообразно провести ее факторный анализ рентабельности продаж (услуг) (R1 или RП), то есть определить, как то или иной фактор влияет на этот показатель деятельности ООО "Торговый Дом "Диск".

1. Влияние изменения выручки от продаж на RП отражает формула (8):

где В1 и В0 - отчетная и базовая выручка;

С1 и С0 - отчетная и базовая себестоимость;

КР1 и КР0 - отчетные и базовые коммерческие расходы;

УР1 и УР0 - управленческие расходы в отчетном и базовом периодах.

Расчет по ООО "Торговый Дом "Диск" проводился с учетом имеющихся данных по показателям. За базовый был принят 2012, а за отчетный - 2013 год.

2. Влияние изменения себестоимости продажи на RП определяется по формуле:

3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж RП определяется по формуле:

4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж RП определяется по формуле:

Совокупное влияние факторов составляет:

Совокупный показатель влияния факторов на рентабельность продаж (услуг) ООО "Торговый Дом "Диск" составляет - 5,2%, что показывает снижение рентабельности продаж отчетного периода (2013 года) по сравнению с 2012 годом на 5,2%.

Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод, что наиболее проблемной зоной для ООО "Торговый Дом "Диск" является прибыль от продаж, снижение которой отражается на основных финансовых результатах деятельности организации и необходимо рассмотреть возможности изменения этой ситуации.

3. Выводы и предложения

Управление прибылью и рентабельностью является составным элементом менеджмента предприятия. Поэтому принципы управления прибылью опираются на принципы управления экономикой.

Выделим основные из них:

Правовая регламентация управления (законность управления) - опора на нормативно-правовую базу при определении, учете, распределении прибыли предприятия;

Социальная ориентация (повышение благосостояния населения, работников, качества жизни и т.п.) - улучшение, как условий жизни и труда работников своего предприятия, так и благосостояния обслуживаемого населения;

Системный подход к управлению прибылью, под которым понимается рассмотрение экономического объекта как системы, совокупности взаимосвязанных элементов (подсистем), имеющих выход (реализация цели), вход (ресурсный потенциал), взаимосвязь с внешней средой - управление организацией, как гармоничным организмом;

Сохранение и дальнейшее развитие конкурентных преимуществ объекта управления, предусматривающее выявление сильных и слабых сторон объекта, что позволяет сформировать стратегию его развития на основе прогнозирования и добиться превосходства над конкурентами.

На основе вышеперечисленных принципов управления прибылью сформулируем основные требования, предъявляемые к этому процессу:

Органическая интегрированность системы управления прибылью с общей систему управления предприятием;

Комплексность формирования управленческих решений, предусматривающая наличие взаимосвязи между всеми решениями в области управления прибылью с учетом их предполагаемого воздействия на конечные результаты управленческой деятельности;

Высокий динамизм управления. Известно, что высокая динамика факторов внешней среды, в особенности изменения конъюнктуры рынка, порождает необходимость использования на разных этапах управленческой деятельности новых решений. Кроме того, вызывает определенные изменения в управлении прибылью и динамика внутренних условий функционирования предприятия;

Альтернативность в принятии управленческого решения, предусматривающая наличие многовариантности подходов при определении критериев, которые формируют политику управления процессами формирования, распределения и использования прибыли. Система таких критериев для каждого субъекта хозяйствования носит индивидуальный характер;

Ориентация на стратегию развития. Другими словами, каждое решение в области управления прибылью должно гармонично увязываться с миссией предприятия (главной целью деятельности) и стратегическими направлениями его развития. Причем глобальной предпосылкой успешной разработки стратегии управления на любом уровне является правильное определение приоритетов и целей. Лишь верное обозначение целей может стать гарантом поиска путей и средств их реализации. Первостепенной задачей для каждого предприятия в условиях рынка становится создание эффективного и непрерывного механизма управления прибылью, который представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений со всесторонним учетом особенностей их формирования, распределения и использования. Взаимосвязь с общей системой управления предприятием, высокий динамизм системы, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, финансового состояния и других параметров деятельности, ориентированность на стратегические цели развития становятся основными требованиями к процессу управления прибылью.

Принципы управление прибылью согласуются и с принципами управления финансами в целом. В качестве основного здесь выступает принцип экономической эффективности, смысловая нагрузка которого определяется тем обстоятельством, что система должна быть экономически целесообразна, то есть прямые расходы оправданы прямыми или косвенными прибылью. Гончаров А.И. Система индикаторов платежеспособного предприятия/А.И. Гончаров//Финансы. - 2014. - №6. - С.67-70

Особая роль в процессе управления прибылью отводится макроэкономическим рычагам государственного регулирования прибыли предприятия, которое осуществляется в основном через систему налогообложения, о чем речь пойдет ниже.


Подобные документы

    Экономическое содержание прибыли и источники ее формирования. Направления распределения доходов. Организационно-экономическая характеристика ресторана "Тантана". Оценка динамики прибыли предприятия, факторный анализ его доходности и рентабельности.

    курсовая работа , добавлен 17.09.2014

    Источники доходов в оптовой торговле. Исследование финансово–бухгалтерской отчетности организации Курский Промкомбинат: организационно-экономическая характеристика; сравнительный и факторный анализ доходов, прибыли и рентабельности, пути их повышения.

    курсовая работа , добавлен 19.04.2011

    Экономическое содержание, функции и виды прибыли, факторы, влияющие на ее сумму в условиях рыночной экономики. Анализ показателей формирования и использования прибыли от реализации на примере ОАО "М. Видео". Разработка предложений по повышению прибыли.

    курсовая работа , добавлен 26.07.2011

    Экономическая сущность и функции прибыли. Формирование прибыли. Составные элементы формирования балансовой прибыли. Планирование прибыли. Факторы ее роста. Технико-экономическая характеристика предприятия. Анализ формирования и использования прибыли.

    дипломная работа , добавлен 02.02.2009

    Экономическое содержание прибыли. Роль прибыли в рыночной экономике. Распределение и использование прибыли в торговли. Планарование прибыли. Основные направления анализа прибыли и ВД торгового предприятия. Показатели рентабельности торгового предприятия.

    курсовая работа , добавлен 23.02.2009

    Понятие, экономическая сущность, функции, источники происхождения прибыли в торговле. Механизм налогообложения и распределения прибыли предприятия. Анализ оборота розничной торговли и доходов ООО "Универмаг Советский", рекомендации по увеличению прибыли.

    курсовая работа , добавлен 15.05.2012

    Экономическое содержание доходов торгового предприятия. Принципы формирования и использования прибыли. Анализ доходов ООО "АЙСТ". Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг. Пути увеличения доходов ООО "АЙСТ".

    курсовая работа , добавлен 07.10.2003

    Сущность доходов торгового предприятия, источники и факторы их формирования. Краткая характеристика деятельности ООО "Юникон". Анализ структуры и динамики доходов организации разработка рекомендаций по увеличению прибыли данного торгового предприятия.

    курсовая работа , добавлен 23.03.2015

    Экономическая сущность прибыли. Содержание прибыли, источники ее получения, виды, функции и направления использования прибыли. Анализ образования и использования прибыли на примере ООО "Эверест +". Характеристика финансово-хозяйственной деятельности.

    курсовая работа , добавлен 21.11.2008

    Понятие, сущность прибыли, механизм ее формирования на предприятии. Факторы, влияющие на уровень и динамику прибыли. Пути увеличения прибыли на предприятии. Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия на примере ООО "Мегаполис".

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными. Экономическая обоснованность расходов (дорогой ноутбук для директора).

Вопрос: подскажите мне аргументы какую-нибудь судебную практику для беседы с директором в вопросе доначисления налога на прибыль при признании необоснованных расходов,например,мы торговая организация покупаем ноутбук за 130 000 руб. для директора,я считаю,что не могу принять к расходам эту покупку,директор утверждает,что могу,как Вы считаете?Вообще предельная сумма расходов вот таких единичных как-то связана с оборотом компании,директор считает,что мы крупные и нам все можно?Простите за текст,передаю дословно.

Ответ: Двумя основными критериями, по которым оценивается возможность учета определенных затрат в составе налоговых расходов являются их документальное подтверждение и экономическая обоснованность.

То есть, в описанной Вами ситуации, если ноутбук приобретается организацией (первичные расходные документы от поставщика имеются в наличии и они оформлены на организацию) и будет использоваться директором для служебных целей (находится на его рабочем месте, в ноутбуке ведется оформление деловых документов, установлены служебные программы для работы и пр.), то затраты на его приобретение возможно учитывать в составе налоговых расходов как экономически обоснованные и в том случае, если техника достаточно дорогая. Обосновать же приобретение более дорогого варианта техники возможно его более высокими производственными характеристиками, более продолжительным сроком эксплуатации и т. д.

Однако если фактически дорогостоящая техника, оборудование приобретаются для личных нужд руководства, и это может быть легко установлено при проверке (ноутбук находится дома у директора, на нем находятся только документы и программы личного характера, никак не связанные с производственным процессом и т.д.), то при проверке затраты на приобретение ноутбука однозначно снимут из состава налоговых расходов.

Законом не установлено каких-либо предельных величин расходов в зависимости от получаемых доходов (оборотов). Однако при проверке могут вызвать подозрение и дополнительные меры контроля следующие факты:

Высокая доля косвенных, общехозяйственных расходов (расходов на содержание административно-управленческого аппарата) при небольшой прибыли или даже при убыточной деятельности;

Приобретение оборудования, услуг и пр. по более высокой цене при наличии на рынке аналогичных более дешевых вариантов;

Приобретение имущества, услуг, которые напрямую никак не связаны с производственной деятельностью организации.

Также не допускается учет абсолютно всех расходов только потому, что организация является крупным предприятием. В любом случае экономическая обоснованность затрат (как крупных, так и небольших, как на малом предприятии, так и в крупной организации) должна быть обоснована.

Обоснование

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 . В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
- наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
- направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08 , Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П , постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585 , Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201 , Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
- связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012 , Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
- соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012 , Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 , подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96 , от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью - сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 .

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя .

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России

Потребительские общества и другие хозяйствующие субъекты по аналогии с другими показателями финансовых результатов самостоятельно планируют доходы на планируемый период (год, кварталы, месяцы). Плановые расчеты доходов имеют большое значение для экономического обоснования ценовой стратегии и прибыли предприятий торговли и питания.

Основанием для планирования доходов являются:

  • - намечаемые плановые показатели оборота по реализации товаров в целом, по видам и группам;
  • - проектируемые показатели расходов предприятий торговли и питания;
  • - размер установленного налога на добавленную стоимость по товарным группам;
  • - прогнозируемые размеры торговых надбавок и наценок;
  • - материалы анализа доходов от реализации товаров, операционных и нереализационных доходов за предыдущие периоды.

В процессе плановых расчетов доходов могут быть при необходимости внесены коррективы в ранее намеченные показатели деятельности потребительского общества (торговый оборот, численность работников и оплата их труда, расходы, надбавки и наценка и т. п.). Этим обеспечиваются необходимые согласованность и взаимная увязка между всеми показателями хозяйственно-финансовой деятельности.

Экономическое обоснование производится по каждому виду доходов в отдельности. Основное внимание уделяется планированию доходов от обычной деятельности.

Первый подход носит целевой характер. Необходимая сумма доходов на планируемый период определяется на основе проектируемых показателей издержек обращения и прибыли от реализации товаров (табл. 10.6).

Итак, проектируемый уровень доходов (23,49% к обороту) ниже отчетного года на 0,54% к обороту. Такой результат объясняется намечаемым сокращением в планируемом году уровня Издержек обращения и позволит кооперативу для повышения Конкурентоспособности снизить размеры торговых надбавок по отдельным группам товаров.

Второй подход носит как бы ресурсный характер. В качестве ресурсов для формирования доходов принимаются прогнозируемые показатели оборота по реализации отдельных товаров и размеры торговых надбавок. Этот подход предполагает дифференциацию величины надбавок по товарным группам.

Таблица 6. Расчет необходимой суммы доходов от реализации товаров на планируемый год по потребительскому обществу

Третий подход базируется на материалах критической оценки результатов анализа доходов за предшествующие периоды t (опытно-аналитический, экономико-статистический методы и т. п.). Использование этих методов имеет серьезные недостатки. Определение уровня доходов на планируемый период на основе средних показателей его изменения за ряд предыдущих лет или его выравнивание по методу скользящей средней не позволяют учитывать особенности формирования доходов от реализации товаров. В условиях динамично меняющейся рыночной обстановки торговые организации оперативно и часто корректируют ценовую стратегию, что оказывает значительное влияние на уровень доходов. При анализе трудно выявить какие-либо устойчивые тенденции изменения уровня доходов, которые позволили бы их учесть при планировании доходов на предстоящий период без глубокого изучения конкретных факторов, под влиянием которых эти тенденции сложились.

Методика расчета основных видов операционных доходов:

  • 1. Доходы от арендных платежей устанавливаются на основе заключенных договоров, в которых отражается площадь передаваемых в аренду помещений, размер арендной платы и условия расчетов. Целесообразно предусмотреть использование помещений потребительского общества по прямому назначению, что позволит увеличить его доходы по обычным видам деятельности.
  • 2. Доходы от продажи ненужного имущества выявляются по данным технической службы потребительского общества о намечаемом движении основных фондов в планируемом периоде, степени их износа и прогнозируемой рыночной цены подлежащего к реализации имущества.
  • 3. Прибыль от совместной деятельности намечается на основе соответствующих договоров в зависимости от суммы и величины рентабельности этих вложений.
  • 4. Доходы от операций с ценными бумагами устанавливаются по данным финансовой службы о намечаемом движении этих средств в планируемом периоде и прогнозируемом уровне доходов.
  • 5. Доходы от предоставления заемных средств юридическим и физическим лицам определяются на основе заключенных договоров займа, в которых отражаются сумма этих средств и процентные ставки.

В процессе проведения плановых расчетов доходов от финансовых операций можно исходить и из учетной ставки рефинансирования Центрального банка РФ, которая в последние годы имеет тенденцию к снижению.

Не все виды внереализационных доходов поддаются экономическому обоснованию на предстоящие периоды. Не так просто заранее предусмотреть нарушение партнерами своих обязательств, а следовательно, поступление штрафных санкций.

Доходы от списания кредиторской задолженности могут быть предусмотрены только в том случае, если в планируемом периоде истекают сроки ее давности.

Доходы от положительной курсовой разницы могут быть рассчитаны на основе намечаемых данных о движении средств на валютных счетах по мере изменения внешнеторговых операций и прогнозируемом Правительством РФ курсе иностранной валюты в планируемом году (отражается при разработке государственного бюджета страны). В планируемом году по потребительскому обществу такие доходы отсутствуют в связи с осуществляемыми мероприятиями по снижению курсов иностранной валюты.

Доходы от возможной дооценки стоимости материальных запасов могут быть определены на основе данных о движении этих запасов и прогнозируемом индексе цен в планируемом периоде. В нашем примере они составят 50 тыс. руб.

В сводном виде сумма валовых доходов потребительского общества в планируемом году отражена в табл. 7.

Таблица 7 Валовые доходы розничной торговли потребительского общества на планируемый год

По данным разработочной таблицы 7 можно судить о намечаемом улучшении состава валовых доходов кооператива в планируемом году. Наибольшие темпы роста установлены от реализации товаров. Снижение доли дополнительных доходов предусмотрено в связи с сокращением в предстоящем периоде сдаваемых в аренду объектов недвижимости, отсутствием просроченной кредиторской задолженности и положительных курсовых разниц, укреплением коммерческих отношений с поставщиками товаров. Вместе с тем рост капитальных вложений позволяет увеличить доходы от реализации некоторых основных фондов.

Для экономического обоснования плана доходов предприятий питания учитывается установленный размер наценки по видам оборота. Он зависит от уровня расходов, намечаемого уровня прибыли и ставки НДС.

Экономическое обоснование доходов предприятий торговли производится на основе многовариантных плановых расчетов.

Наиболее распространенным методом является расчет планируемых доходов по видам оборота, уровень которых резко различается с учетом расходоемкости оборота по собственной продукции и покупным товарам (табл. 8).

Таблица 8 Расчет доходов предприятий питания потребительского общества на планируемый год

Размер наценки в табл. 8 (кол. 6) рассчитан по реализации

  • - собственной продукции - 60% (37,44% х 100%) / 62,56 %
  • - покупных товаров - 19 % (16% х 100%) / 84%

В этом примере рассчитанные наценки предназначены для возмещения расходов и получения предприятиями прибыли. Потребительское общество по этому виду деятельности не является плательщиком в бюджет налога на добавленную стоимость.

Основные пути повышения доходности предприятий торговли:

  • - уменьшение количества посредников на пути продвижения сырья и товаров от производства до розничной торговой сети, в частности увеличение ресурсов, формируемых на предприятиях потребительской кооперации;
  • - развитие сервисных услуг, оказываемых покупателям и посетителям;
  • - разработка и осуществление обоснованной ценовой политики и стратегии;
  • - улучшение структуры оборота предприятий торговли в соответствии с меняющимися потребительскими предпочтениями;
  • - изыскание дополнительных доходов путем обновления материально-технической базы, улучшения деятельности коммерческой, расчетно-платежной и финансовой служб и др.

В классическом случае источником доходов проекта является реализация определенных товаров, работ, услуг. При этом абсолютная величина доходов (выручки от реализации) определяется на основании следующих составляющих:
номенклатура продукции, работ, услуг;
объемы реализации;
цены реализации (табл. 9.6).
Классическим в данном случае назван проект, результатом реализации которого является увеличение поступлении от продаж продукции, работ, услуг за счет увеличения натуральных объемов продаж либо прироста пены реализации. Примером являются идеи создания нового производства, расширения производства, выпуска нового вида продукции, расширения сбытовой сети, вложения в торговую марку и т.д.
Таблица 9.6. Традиционный подход к описанию Выручка от реализации 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв. Объем реализации продукта, кг 0 36С00 54 000 72 000 Цена реализации единицы продукта (с НДС), руб./кг 0 57,0 57,0 57,0 Цена реализации единицы продукта, руб./кг 0 1 71С 2.565 3 420 Выручка от реализации (с НДС), тыс. руб. 0 2 052 3 078 4 104 Выручка от реализации без НДС, тыс. руб. (для 0 1 739 2 608 3 4/8
выручки от реализации продукции
расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отражения в отчете о прибыли). Ставка НДС 18%
Существуют исключения, в которых выручка от реализации продукции может отсутствовать как параметр, рассматриваемый при определении эффективности инвестиционных затрат проекта. Например, таковыми являются проекты сокращения зат рат. В данном случае именно сокращение затрат, но не выручка от реализации, будет являться источником доходов проекта - определять дополнительную прибыль компании, возникающую в связи с реализацией проекта, а значит, определять эффективность инвестиционных затрат. В такого рода проектах потоки, рассматриваемые при определении эффективности проекта, могут выглядеть так, как в табл. 9.7.
Таблица 9.7. Описание доходной части проекта сокращения затрат
Выручка от реализации (изменение) 1 полугодие 2 полугодие 3 полугодие
Изменение выручки, связанное с реализации і ООО
проекта
Изменение НДС к выручке ст реализации: 20% ООО
Текушие затраты (изменения) 1 полугодие 2 полугодие 3 полугодие
Объем реализации продукции, тонн 0 200 ООО 220 ООО
Текущие затраты (изменения) 1 полугодие 2 полугодие 3 полугодие Изменение затрат, связанное с проектом, тыс руб. Удельные переменные затраты до осуществления проекта составили 1 "0 руб./г Удельные переменные затраты после осуществления проекта составили 140 руб./т Следовательно, экономия равна 30 руб./т 1. Сокращение пеэеменных затрат на 0 0.03 х 5 600 производство продукции, тыс. руб. х 200 000 - 6 000 2, Рост постоянных затрат (расходы 0 400 400 на эксплуатацию нового оборудования), тыс. руб. Итого экономия затрат (доход проекта), 0 5 600 6 200 т ыс. руб.
Исключением будет проект, для которого вопрос "Зачем реализуется проект снижения затрат?" предполагает ответ "За счет сокращения затрат планируется наращивание объемов продаж". В этом случае, помимо эффекта снижения издержек, проект предполагает возможность дополнительного объема продаж, а также несение дополнительных затрат на производство возросшего объема продукции.
Безусловно, выручка от реализации должна учитываться при построении обшего финансового плана компании с учетом проекта, т.е. при определении финансовой состоятельности инвестиционной идеи.
В любом случае как при плакировании выручки от реализации проекта, так и при планировании выручки от реализации компании в целом необходимо учитывать несколько важных моментов. В частности, планирование номенклатуры и объемов реализации продукции должно базироваться не только на технологических возможностях производственного оборудования, но и на реальной востребованности это її продукции покупателями.
Нередко планируемые объемы реализации определяются исходя из технологических данных оборудования по принципу: купили технологическую линию мощностью 1 ООО единиц продукции в смену, следовательно, объем реализации в месяц составит 1 ООО единиц 2 смены 24 рабочих дня. Такой подход допустим только на этапе первоначальной экспресс-оценки проекта. При формировании итогового бизнес-плана такой "исключительно технологический" подход создает вероятность переоценить будушие объемы продаж. Потребуется применение дополнительных методов оценки спроса на продукцию данной компании.
Существует немало источников, подробно описывающих различные методы оценки спроса (например, метод апалогов, трепдовый метод, метод оценки масштабов функциональной потребности, метод опроса потенциальных потребителей). Безусловно, оценка спроса и определение возможных объемов продаж компании в большей степени задача профессионального маркетолога. Но специалист в области бизнес- планирования также не находится в стороне от решения этого вопроса и, по меньшей мере, может выступать постановщиком задачи исследования для тех же специалистов в области маркетинга.
Весьма полезным является изучение предприятий, аналогичных по направленности деятельности (производимому продукту, работам, услугам) и масштабам производства. Это позволит составить представление, например, о динамике продаж того или иного продукта: наблюдается ли тенденция на рост или падение объемов продаж. Понятно, что гарантии на сохранение роста тренда не существует, однако дать определенную оценку "популярности" продукта вполне возможно.
Безусловно, речь не может идти о "прямом копировании" доходов компаний-аналогов, особенно зарубежных. Иногда приходится слышать следующий аргумент обоснования доходов проекта. Компания планирует создание супермаркета для ведения торговли продуктами питания, аналогами которого являются европейские торговые сети. В качестве доходов проекта заложены доходы европейской сети-аналога (такая информация действительно публикуется и до-ступна для анализа). Либо аналогично: компания расширяет свой бизнес - открывает новыг филиал в городе, в котором она не работала ранее. В качестве доходов нового филиала заложены фактические данные по существующему филиалу. Безусловно, фактические доходы аналогов полезно изучить, однако структура потребителей, уровень их платежеспособности, наличие конкурентов и иные факторы могут стать причиной обличий в уровне доходов планируемого проекта от функционирующих аналогов.
Изучение аналогов позволяет уточнить, какая единица измерения объемов реализации принята для данной сферы бизнеса и, следовательно, проверить правильность выбора данного показателя в проекте. Далеко не всегда единицей измерения объемов продаж являются натуральные единицы - шт., м, кг.
Пример из практики. Определение показателя объема реализации для проекта ведения торговых операций собственными силами
Для проектов стрсителосва коммерческой недвижимости В целях ведения ТОрГОВЫХ операции собственными силами (не предоставления пло_цадей в аренду сторонним компаниям) сложившимся измерителем объемов продаж является съем с 1 м2торговой площади. Действительно, при номенклатуре реализуемых товаров в несколько тысяч наименовании расчет выручки от продаж через натуральный объем и цену реализации был бы весьма затруднительнс і процедурой.
Продолжая разговор о популярных на сегодня проектах строительства коммерческок недвижимости (супермаркеты, гипермаркеты, магазины, бизнес-центры), стоит отметить, что планирование доходов предполагает выделение полезноГ (торговом или ареидопригоднои) площади. Иными словами, для объекта общей площадью 8 500 мпланирующегося для сдачи в аренду, расчет доходов как 8 500 х (Ставка арендных платежей за 1 м") даст завышенный результат. Доходы проекта будет создавать только арендогригодная площадь, которая однозначно меньше, чем общая площадь объекта. Кооме того, при планировании доходов от сдачи объекта недвижимости в аренду предполагается исследование такого показателя, как коэффициент загрузки площадей (далеко не всегда арендопригодные площади объекта арендуются полностью, на все 100%), а также анализ прочих возможных составляющих доходов.
Существенной является информация об условиях продаж аналогичной продукции. Чтобы сделать продукцию конкурентоспособном, необходимо обеспечить не только адекватную рынку цену и ка-чество, но и привлекательные для покупателя условия продаж.
Пример из практики. Машиностроение. Учет возможных изменений услови-1 отгрузки продукции
Предприятие, разрабатывающее пятилетний план модернизации производственных фондов, при описании доходов компании закладывает 80%-ную предоплату со стороны покупателей. Для этого у компании есть веские основания - таксвь: ее фактические условия отгрузки продукции.
ак как в результате модернизации производства конечный продукт не меняется, существующие условия продаж были перенесены в разрабатываемы і пятилетний бизнес-план. Анализ условий продаж аналогичной продукции у компании-конкурентов показал, что за последнее время на-блюдается устойчивая тенденция к снижению допи требуемого у покупателей авансирования. На текущик момент большинство конкурентов устанавливают долю предоплаты в размере 20-50%. Вполне вероятно, что иашеи компании для сохранения конкурентоспособности также придется изменять условия поставки продукции в сторону снижения доли предоплаты. Этот момент необходимо проанализировато подробнее и учесть при разработке бизнес-плана. Изменение условий отгрузки продукции не скажется на абсолютной величине выручки от реализации, но отразится на временном графике поступлени і от продаж на расчетным счет компании, т.е. скажется на пот-ребности в финансировании.
Помимо условии продаж, установленных компаниями-конкурентами на аналогичную продукцию, желательно изучение требований самих покупателей, предъявляемых при приобретении продукции (работ, услуг). При этом могут выясниться такие требования, которые не выражаются в денежной форме, тем не менее являются важными при принятии решения покупателя о приобретении товара. Например, таким требованием может быто срок выполнения заказа. Потребуется проверка, учтены ли в анализируемом проекте данные требования. В частности, позволяет ли организационная структура компании (проекта) и ее технологические возможности обеспечить требуемый срок выполнения заявок.
Изучая потенциальных покупателей, компании-разработчику проекта необходимо выяснять не только критерии принятия решения о покупке, но и возможность продажи ей своей продукции. Важность поиска и контакта с потенциальными покупателями, проводимых на этапе подготовки проекта, тоудно переоценить.
Безусловно, работа по поиску конкретных покупателей, подготовке, отправке и отработке предложений требует затрат времени, сил и финансовых ресурсов.
Пример из практики
Предприятие алюминиевой отрасли рассматривает возможность закупки линии для производства алюминиевого полуфабриката. Обьем работ по обоснованию доходной части бизнес-плана производства можно коротко представить следующими цифрами: разослано 15 предложений о сотрудничестве потенциальным покупателям. Просмотрено около 17 и более подробно изучено
3 различные компании, работающие в алюминиевой отрасли в России и за рубежом. Проведено около 30 интервью с отраслевыми экспертами и потенциальными клиентами.
По результатам последующих контактов был выделен круг конкретных компании, с которыми возможно сотрудничество, т.е. ведение последующих контактов с целью по пучения конкретных заказов (табл. 9.8).
Объем потребления, Возможность продажи продукции
тонн/год данному потенциальному покупателю
Таблица 9.8, Выборка из рабочего списка компании - потенциальных покупателей (для компании, рассматриваемо в примере)
Наименование компании - потенциального покупателя
2 400-3 ООО
ОАО "Арнест"
780-960
ООО "OWK-Трейд" ООО "Аэрозоль Новомосковск"
600
ЗАО "Тубэкс"
380
ЗАО "Невская Косметика"
Готовы рассмотреть возможность сотрудничества - приобретения продукции нашей компании В структуре холдинга существует собственное аналогичное производство, нет необходимости в сотрудничестве
"отовьі рассмотреть возможность сотрудничества - приобретения продукции нашей компании Готовы рассмотреть возможность сотрудничества - приобретения продукции нашей компании
И т.д.
Эти затраты окупятся сторицей при реализации проекта. Определенные к началу реализации проекта круг конкретных покупателей снижает риск реализации проекта, таг: как дает определенную гарантию его (проекта) доходов. Известно, что большинство несостоявшихся инвестиционных идей потерпели крах именно по причине переоценки доходной части.
В составе бизнес-плана проекта, в приложениях, желательно предоставить до-кументы (договора, рамочные соглашения), подтверждающие заложенный в расчетах объем реализации и цены на продукцию (на ближайший период, обычно год). Наличие таких документов является большим плюсом бизнес-плана.
Безусловно, при проведении экспертизы бизнес-плана (например, работником кредитующей организации) потребуется проверка предоставленных со-глашений и договоров. В частности, потребуется проверка предоставленных документов с юридической точки зрения на предмет грамотности составления и правохуючности. Проверка отраслевой принадлежности потенциальных покупателей, указанных в предварительных договорах, поможет ответить на вопрос, реально ли может быть востребована указанным покупателем продукция проекта. Анализ финансового состояния компаний, указанных в качестве потенциальных покупателей, позволит составить представление об их платежеспособ-
ности, возможности закупки объема, указанного в договотзе. Нередко проверки и контроля требуют параметры, напрямую не относящиеся к финансово-эконо-мической информации, однако способные оказать влияние на ход реализации проекта и, следовательно, являющиеся факторами риска.
Более детальной проработки требуют проекты, в которых удельный вес одного из покупателей превышает 70 Уо. Это связано с дополнительными рисками потери доли рынка (в случае банкротства, смены собственника, профиля бизнеса и т.п.), а также с давлением со стороны покупателя в части невыгодных условий оплаты, лоббирования более низкой цены и т.д.
При планировании доходов инвестиционного проекта необходимо также учитывать жизненный цикл продукции (по аналогии с жизненным циклом рынка). В последнее время появляется немало проектов, связанных с высоко- технологичной продукцией, например компьютерноіі, бытовой, офисной техникой. Известно, что срок жизни определенного поколения моделей перечисленных товатюь непродолжителен. Появление более совершенных моделей может стать причиной сокращения объемов продаж по моделям предыдущих поколений. Этот факт необходимо учитывать и при разработке бизнес-планов. В описании доходов таких проектов иеиЗхУіенность объемов продаж одной модификации в течение многих лет может вызвать некоторые сомнения. Финансовый план такой компании выглядит особым образом: через определенные промежутки времени повторяются инвестиционные фазы, связанные с исследованиями, испытаниями, выпуском новых моделей, новых продуктов, новых услуг.
При отражении объемов реализации продукции также не стоит забывать о возможной сезонности колебания спроса на продукцию (работы, услуги) и соответствующих колебаниях доходов проекта (табл. 9.9). Нередко при описании инвести-ционного проекта объемы реализации продукции (работ, услуг) задаются на неизменном уровне либо с постепенным ростом. Однако имеет смысл учитывать только существенные колебания доходов (спроса на продукцию, работы, услуги).
Таблица 9.9. Фактические данные о динамике изменения доходов энергетическок компании Отчет о прибылях и убытках (N-энерго), акт, тыс. pv6. Отчетные периоды 01.01.03-01.04.03 01.04.03-01.07.03 Выручка от рсапизации (без НДС) 1 148 803 59/ 146
Периоды сезонных спадов в объемах реализации являются для проекта периодами особо]! финансовсі нагрузки и требуют особою внимания в плане кон-троля оттоков денежных средств.
И наконец, не стоит забывать об одной из составляющих поступлений, за реализованную продукцию, работы, услуги о налоге не добавленную стоимость (НДС). При формировании расчетного счета проекта будет учитываться общая величина доходов с учетом НДС, при формировании отчета о прибыли и расчете налогооблагаемой прибыли должна рассматриваться величина доходов без
учета НДС. Являясь частью поступлений за реализованную продукцию. НДС, полученный частично, будет возвращен в бюджет (возвращена разница между НДС, полученным в составе реализации продукции, и НДС, уплаченным к затратам на реализованную продукцию). Исключение составляют реализация на экспорт и ряд продуктов, работ, услуг, не облагаемых НДС в соответствии с за-конодательством. В данном случае НДС полученный может быть равным нулю либо составлять сумму, меньшую НДС уплаченного, в связи с чем возможно применение процедуры возмещения НДС из бюджета.

дипломная работа

1.2 Методика анализа и экономическое обоснование доходов организации

Эффективное функционирование предприятия достигается за счет рациональной организации текущей производственной, коммерческой, финансовой и организационно-управленческой видов деятельности.

Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях - даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово - хозяйственной деятельности предприятия даст анализ всех его доходов.

Для предприятия становится чрезвычайно важным знать, насколько его производственная деятельность эффективна. Это можно оценить на основе определения доходности его деятельности и способности использовать активы. Эта оценка делается с помощью показателей рентабельности и оборачиваемости активов.

Наиболее часто используемыми показателями являются:

Коэффициент рентабельности всех активов предприятия (рентабельность активов);

Коэффициент рентабельности реализации (рентабельность продаж);

Рентабельность собственного капитала.

Также следует отметить, что модифицированным факторным анализом, позволяющим определить, за счет каких факторов происходило изменение рентабельности является модель Дюпона.

Следовательно, показатели финансовых результатов (прибыли) составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

В рамках решения первой задачи - повышение доходов - должны проводиться оценка анализ и планирование: выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и т.д.) на изменение величины продаж; сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т. п. Результаты планово - аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

Вторая задача - снижение расходов - подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

Каждое предприятие должно четко представлять цели анализа данного сегмента экономики и определить перечень задач решение, которых позволит достичь поставленных задач. Одновременно устанавливается перечень показателей, которые должны изучаться. Этот перечень систематически уточняется с учетом происходящих изменений в экономике страны, отрасли, предприятия. Целью анализа доходов является изучение и выявление основных источников формирования, и выявление резервов повышения доходности торгового предприятия.

Источниками информации для анализа доходов служат:

Оперативные данные бухгалтерского учета;

Статистическая отчетность;

Материалы документальных ревизий;

Инвентаризации проверок, результаты наблюдений;

Этапы анализа:

1 этап - подготовительный. Он подразумевает определение цели анализа доходов - выявление резервов роста рентабельности и улучшения работы предприятия на основе комплексного анализа доходов.

2 этап - основной. Он включает в себя:

1. Анализ общей суммы доходов торгового предприятия по сумме и по уровню.

2. Анализ дохода по видам.

3. Анализ валовой прибыли по сумме и по уровню.

4. Анализ структуры валовой прибыли (по отдельным товарным группам).

5. Факторный анализ валовой прибыли .

3 этап - заключительный - выявление тенденций развития доходов и рентабельности торгового предприятия; определение сильных и слабых сторон, угроз и возможностей; выявление резервов роста доходов и увеличения рентабельности; разработка плана мероприятий по повышению доходности и рентабельности, и контроль за его осуществлением.

Для анализа валовой прибыли используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приемов экономического анализа относятся: оценка абсолютных относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, индексный, графический метод цепных подстановок, балансовый.

Достоверность результатов анализа валовой прибыли находятся в прямой зависимости от качества его информационного обеспечения.

Перед анализом необходимо тщательно проверить все привлекаемые к анализу материалы. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке, в проверке качества отчетных материалов.

В процессе анализа валовой прибыли устанавливается степень соответствия фактических (ожидаемых) значений прогнозным (плановым), выполнение заданий по валовому доходу. В ходе анализа определяется динамика валовой прибыли, устанавливаются причины её роста или снижения. При анализе особое внимание следует уделить расчету влияния основных факторов на сумму и уровень валовой прибыли. К основным факторам, оказывающим воздействие на размер валовой прибыли, относятся: объем и ассортиментная структура товарооборота, уровень торговых надбавок и цен, состав товарооборота и др.

Завершается анализ валовой прибыли расчетом упущенных возможностей в росте валовой прибыли и разработкой мероприятий с определением ответственных за их выполнение и установлением мер ответственности за их реализацию.

Материалы анализа служат базой прогнозирования, и планирования валовой прибыли на будущий год.

Валовая прибыль предприятия - это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью. Валовая прибыль от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в торговле определяется как отношение суммы валовой прибыли от реализации к объему товарооборота.

Валовая прибыль - источник средств для возмещения текущих затрат, расчетов с бюджетом, формирования прибыли предприятия - не является прямым показателем экономической эффективности деятельности торгового предприятия.

В процессе анализа валовой прибыли устанавливается степень соответствия фактических значений прогнозным, определяется динамика валовой прибыли, устанавливаются причины ее роста или снижения, рассчитывается влияние основных факторов на сумму и уровень валовой прибыли.

При учете товаров по продажным ценам валовой прибыли от реализации определяется расчетным путем. Существует несколько способов такого расчета в зависимости от размера применяемых надбавок, частоты их изменения, возможностей учета реализации товаров по их видам и т.п. Основными из этих способов являются:

По общему товарообороту;

По ассортименту товарооборота;

По ассортименту остатка товаров;

По среднему проценту.

Величина доходов от реализации основных средств и прочих материальных активов зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены реализации. При этом учитывают не только прямой финансовый результат, но и эффект от ускорения оборачиваемости капитала. Планирование представляет собой фундаментальную основу предпринимательской и менеджерской деятельности в любой сфере экономики при выполнении любой из присущих ей функций.

Планирование доходов предприятия осуществляется посредством метода технико-экономических расчетов; экономико-статистических методов по скользящей средней; расчетно-аналитического метода.

1.3 Этапы планирования доходов предприятия

1. Определение целей и задач планирования.

Основная цель планирования - оптимизация размера и структуры доходов в соответствии с условиями работы предприятия.

Задачи планирования:

а) максимизация доходов;

б) экономическое обоснование размера доходов от обычной деятельности;

в) расчёт прочих поступлений.

2. Изучение экономических предпосылок планирования доходов.

Изучение законодательных нормативных документов.

Анализ результатов деятельности торгового предприятия за ряд предшествующих лет.

Анализ доходов предприятия за ряд лет.

План товарооборота по общему объёму, составу и структуре.

План издержек обращения предприятия.

Оценка выбранной стратегии и тактики деятельности предприятия.

Оценка возможностей предприятия.

3. Выбор методов планирования.

3.1 Количественные методы:

а) экономико-статистический метод;

б) расчётно-аналитический метод;

в) метод технико-экономических расчётов;

г) экономико-математический метод;

д) метод получения целевой прибыли.

3.2 Качественные методы:

а) экспертных оценок;

б) структурное планирование.

4. Расчёт объёма дохода различными методами планирования.

Расчёт доходов от основной деятельности.

Расчёт прочих видов доходов.

5. Выбор проекта планов доходов.

Экономическая оценка разработанных планов доходов.

Выбор проекта плана доходов, исходя из целей и задач работы предприятия и возможности предприятия.

6. Разработка плана мероприятий по достижению запланированной величины доходов.

Составление плана мероприятий с разбивкой во временном аспекте и указанием конкретных исполнителей.

Осуществление контроля за выполнением плана мероприятий.

Рост и развитие предприятия торговли связаны с разработкой и реализацией стратегии и тактики повышения доходности предприятия, путем эффективного управления формирования и распределения его доходов. Что представляет собой сложный процесс, основанный на глубоком знании конъюнктуры рынка, возможностей предприятия, условий и факторов, определяющих конкурентоспособность предприятия, умении предвидеть реальные пути получения высоких результатов деятельности.

Доходность предприятия рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

В самом общем виде рентабельность характеризует отношение полученного результата, к затратам которые вызвали этот результат.

В экономической теории применяется несколько определений категории рентабельности:

1) прибыльность;

2) отношение полезного результата торговой деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на ее получение;

3) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами, исчисленными в стоимостной форме;

4) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности.

В любом случае определение рентабельности характеризует процентное соотношение суммы полученной прибыли к одному из показателей деятельности торговли.

В настоящее время в российской практике наиболее распространенным показателем оценки эффективности деятельности торгового предприятия служит уровень рентабельности продаж (товарооборота).

Наряду с показателями товарооборота, основных и оборотных средств, издержек обращения, для расчета уровня рентабельности используют и другие показатели, например, торговую площадь и др.

Каждый из вышеприведенных показателей характеризует эффективность использования отдельных видов ресурсов или текущих затрат, но только в совокупности они дают представление об эффективности торгово-хозяйственной деятельности предприятия торговли в целом.

В современных условиях функционирования предприятий торговли появились новые возможности повышения их доходности, открытые в ходе рыночных преобразований, помимо традиционных (рост товарооборота, снижение издержек обращения и т.п.). Среди них основными являются:

Формирование торгового ассортимента с учетом доходности товаров;

Новая философия взаимоотношений с контрагентами;

Использование возможностей рисковой деятельности;

Инновационная политика;

Акционирование;

Выгодное размещение денежных ресурсов и другие.

Торговому предприятию, при формировании ассортимента реализуемых товаров следует обеспечить его достаточную широту и глубину, так как чем более разнообразным будет ассортимент, тем полнее будет удовлетворен спрос населения, то есть покупатель заинтересован в возможности широкого выбора товаров. И в то же время необходимо обеспечить выгодность каждой коммерческой сделки: целесообразно обеспечить взвешенный подход при выборе поставщиков, определении оптимальной партии и цены закупки товаров, установлении обоснованной торговой надбавки, расходовании средств на осуществлении коммерческой деятельности.

Диверсификация ассортимента путем включения в ассортиментный перечень взаимозаменяемых товаров позволит повысить комплектность покупок, а значит, увеличит товарооборот предприятия.

В частности, новых покупателей можно привлечь более совершенной, чем у других предприятий, выкладкой товаров, продуманной рекламой и пропагандой, высокой репутацией и специализацией торгового предприятия, дополнительными торговыми услугами, более низкими ценами (при том же качестве продукции), легкостью приобретения (отсутствие очередей, широкий выбор товаров), предложением покупателям товаров с учетом их покупательских привычек.

Увеличение объемов реализуемой продукции в результате снижения цен и стоимости торговых услуг возможно при реальном снижении стоимости предназначенной к реализации продукции, ускорении оборачиваемости торговых запасов, повышении управляемости запасами и закупками, ликвидации неходовых товаров, широком внедрении самообслуживания, повышении эффективности использования торговых площадей.

Для увеличения доходности предприятия необходимо постоянно заботится о сохранении имеющихся денежных ресурсов и их приумножении. Поскольку рыночные отношения предполагают, что деньги должны делать деньги, у владельцев временно свободных денежных средств возникает проблема, как рационально распорядиться ими с целью обеспечения соответствующего их прироста. Особенно это актуально для ситуации с высоким уровнем инфляции. Временно свободные средства можно разместить на депозитах, найти возможность взаимодействия с финансовыми компаниями, конвертировать в твердую валюту, покупать банковские векселя, ценные бумаги.

Для повышения доходности предприятиям следует осуществлять следующие меры (при выполнении общего правила - прибыль должна быть обеспечена при любых затратах):

Разрабатывать и проводить в жизнь новые идеи по привлечению покупателей в магазин: проводить выставки-продажи; организовывать консультации специалистов в магазине; продлевать часы торговли магазина в предвыходные и предпраздничные дни;

Повышать квалификацию работников, что будет сопровождаться ростом производительности их труда; построить эффективную систему материального стимулирования персонала; постоянно повышать культуру обслуживания, обеспечивать полноту товарного ассортимента;

Широко использовать средства внутримагазинной рекламы и информации, для повышения информированности покупателей о предлагаемых товарах для способствования формированию новых направлений спроса и экономии времени на приобретение товаров, проводить выставки-демонстрации, выставки-продажи;

Постоянно анализировать состояние дел у конкурентов, выявлять его сильные и слабые стороны, использовать опыт;

Снижение уровня издержек обращения (то есть их размера в цене каждого товара) может быть обеспечена за счет роста объема продажи товаров, реализации внутренних резервов их экономии и других направлений хозяйственной деятельности.

2. Анализ доходов ОДО «МАРШ»

Анализ амортизируемого имущества организации

Анализ доходов ресторана "Золотой теленок", определение резервов их роста

В системе управления доходами торгового предприятия планированию коммерческого дохода принадлежит центральное место...

Анализ показателей доходности ОАО Птицефабрика "Сибирская"

Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям ее деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной...

Анализ производственных запасов предприятия на примере ОАО "ТФК "КамАЗ"

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: а) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)...

Анализ формирования и распределения прибыли торговой организации на примере ОДО "Потеха"

Торговое предприятие для достижения коммерческого успеха на потребительском рынке должно обладать оперативной, достоверной информацией об особенностях функционирования имеющихся отраслей деятельности, обеспечивающих получение прибыли...

Доходы организации и их увеличение

Анализ доходов занимает важное место в экономической работе предприятия торговли...

Доходы предприятия и их формы

Доходы от основной деятельности в рыночных условиях хозяйствования являются основным источником финансирования деятельности предприятия, так как преимущественно за счет них формируется прибыль...

Резервы и пути повышения прибыли и рентабельности ОАО "Гомельтекстильторг"

прибыль рентабельность Методика расчета и анализа показателей прибыли и рентабельности представляет собой процесс исследования условий и факторов формирования прибыли и использования для выявления резервов с целью повышения эффективности...

Управление доходами от обычных видов деятельности

Деятельность любой коммерческой структуры подчинена одной единственной цели - получение максимально возможной прибыли. Прибыль - это сложный расчетный показатель...

Экономико-статистический анализ внешнеэкономической деятельности на российских предприятиях

Основные варианты прогноза базируются на относительно благоприятных оценках внешних условий: восстановление мировой экономики темпами 3,3-4,0% в 2015 год...

Экономический анализ

СХОЖИЕ СТАТЬИ